2012年《中級會計實務(wù)》考點:會計信息質(zhì)量要求
會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
一、可靠性
可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息。
二、相關(guān)性
相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。
三、可理解性
可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了。
四、可比性
(一)橫向可比:不同企業(yè)同一時期可比
(二)縱向可比:同一企業(yè)不同時期可比
同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更。
【補充】以下情況會計政策改變并不違背可比性:
(1)法律和會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更
(2)變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息
【例題?多選題】下列項目中,不違背會計核算可比性要求的有( )。
A.由于執(zhí)行新會計準(zhǔn)則,將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法
B.由于利潤計劃完成情況不佳,將以前年度計提的壞賬準(zhǔn)備全額轉(zhuǎn)回
C.由于資產(chǎn)購建達到預(yù)定可使用狀態(tài),將借款費用由資本化核算改為費用化核算
D.某項專利技術(shù)已經(jīng)陳舊,將其賬面價值一次性核銷
【答案】ACD
【解析】會計處理只要符合準(zhǔn)則規(guī)定,就不違背會計核算可比性要求
五、實質(zhì)重于形式
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
【例子】
1.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算
2.售后回購不是按公允價值達成的,不確認收入
3.售后租回不是按公允價值達成的,不確認收入
4.長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的確定不完全按照持股比例確定
【例題?多選題】下列各項,體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計要求的有( )。
A.對某企業(yè)投資占其表決權(quán)資本的40%,根據(jù)章程或協(xié)議,投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策,故采用成本法核算長期股權(quán)投資
B.具有融資性質(zhì)的商品售后回購不確認商品銷售收入
C.計提無形資產(chǎn)攤銷
D.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)進行核算
【答案】ABD
六、重要性
重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。重要性從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。
【例子】辦公用品一次計入損益,固定資產(chǎn)分期折舊
七、謹慎性
謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
【注意】謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。
【例子】
1. 對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
2. 加速折舊方法計提折舊
3. 預(yù)計負債的確認(例如售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù))
經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù),且金額能可靠計量,應(yīng)確認為預(yù)計負債。
4. 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)的或有事項,不能確認資產(chǎn)
5. 研究階段的支出需要費用化
6. 物價下降時采用先進先出法
【例題?判斷題】(2011年)企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風(fēng)險和不確定性,應(yīng)高估負債和費用,低估資產(chǎn)和收益。()
【答案】×
【例題?判斷題】(2005年)企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額,體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。( )
【答案】×
八、及時性
及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。
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