《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》知識(shí)點(diǎn):企業(yè)營運(yùn)稅務(wù)管理(3)
三、銷售的稅務(wù)管理
(一)銷售過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容
銷售實(shí)現(xiàn)方式的稅務(wù)管理 |
銷售方式多種多樣,主要有兩種類型,現(xiàn)銷方式和賒銷方式。不同的銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的。企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下,可以采用委托代銷、分期收款等銷售方式,等收到貨款時(shí)再開具發(fā)票、承擔(dān)納稅義務(wù),就可以起到延緩納稅的作用。 |
促銷方式的稅務(wù)管理 |
讓利促銷是商業(yè)企業(yè)在零售環(huán)節(jié)常用的銷售策略。常見的讓利方式有:打折銷售、購買商品贈(zèng)送實(shí)物、購買商品贈(zèng)送現(xiàn)金等。對(duì)于消費(fèi)者而言,購買100元商品享受八折優(yōu)惠和購買100元商品送20元實(shí)物或送20元現(xiàn)金感覺差別不大,但對(duì)企業(yè)來講,三種不同促銷方式的稅收負(fù)擔(dān)卻不相同。 |
特殊銷售行為的稅務(wù)管理 |
企業(yè)多元化經(jīng)營必然造成企業(yè)的兼營和混合銷售,稅法對(duì)兼營與混合銷售、視同銷售等經(jīng)營行為作了比較明確的規(guī)定,企業(yè)如果能在經(jīng)營決策前做出合理籌劃,則可以減少稅收支出。 |
(二)銷售過程稅收籌劃
【例7-12】
某大型商場,為增值稅一般納稅人,企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式,適用稅率25%。假定每銷售100元(含稅價(jià),下同)的商品其成本為60元(含稅價(jià)),購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票,為促銷擬采用以下三種方案中的一種:
方案1:商品7折銷售(折扣銷售,并在同一張發(fā)票上分別注明);
方案2:購物滿100元,贈(zèng)送30元的商品(成本18元,含稅價(jià));
方案3:對(duì)購物滿100元消費(fèi)者返還30元現(xiàn)金。
假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品,試計(jì)算三種方案的納稅情況和利潤情況(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較少,因此計(jì)算時(shí)不予考慮)。
分析如下:
方案1:這種方式下,企業(yè)銷售價(jià)格100元的商品由于折扣銷售只收取70元,所以銷售收入為70元(含稅價(jià)),其成本為60元(含稅價(jià))。
增值稅情況:
應(yīng)納增值稅額=70/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=1.46元
企業(yè)所得稅情況:
銷售利潤=70/(1+17%)-60/(1+17%)=8.55元
應(yīng)納企業(yè)所得稅=8.55×25%=2.14元
稅后凈利潤=8.55-2.14=6.41元
方案2:購物滿100元,贈(zèng)送30元商品。
根據(jù)稅法規(guī)定,贈(zèng)送行為視同銷售,應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,繳納增值稅。視同銷售的銷項(xiàng)稅由商場承擔(dān),贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定,企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。其納稅及盈利情況如下:
增值稅情況:
應(yīng)納增值稅額=100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17%=5.81元
按照增值稅暫行條例規(guī)定,贈(zèng)送30元商品應(yīng)該視同銷售,其增值稅的計(jì)算如下:
應(yīng)納增值稅額=30/(1+17%)×17%-18/(1+17%)×17%=1.74元
合計(jì)應(yīng)納增值稅=5.81+1.74=7.55元
個(gè)人所得稅情況:
根據(jù)個(gè)人所得稅規(guī)定,為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅,稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元,商場贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品為不含個(gè)人所得稅額的金額,該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。
商場需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅額=30/(1-20%)×20%=7.5元
企業(yè)所得稅情況:
贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除,同時(shí)代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除,因此:
企業(yè)利潤總額=100/(1+17%)-60/(1+17%)-18/(1+17%)-7.5=11.3元
應(yīng)納所得稅額=[100/(1+17%)-60/(1+17%)]×25%=8.55元
稅后凈利潤=11.3-8.55=2.75元
方案3:購物滿100元,返還現(xiàn)金30元。
在這種方式下,返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為,不允許在企業(yè)所得稅前扣除,而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定,企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實(shí)惠,商場贈(zèng)送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅,是稅后凈收益,該稅應(yīng)由商場承擔(dān)。因此,和方案2一樣,贈(zèng)送現(xiàn)金的商場在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。
增值稅:
應(yīng)納增值稅稅額=100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% =5.81元
個(gè)人所得稅:
應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5元(計(jì)算方法同方案2)
企業(yè)所得稅:
企業(yè)利潤總額=(100-60)/(1+17%)-30-7.5=-3.31元
應(yīng)納所得稅額=(100-60)/(1+17%)×25%=8.55元
稅后利潤=-3.31-8.5 5=-11.86元
從以上計(jì)算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示:
表7-10 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位:元
方案 |
增值稅 |
企業(yè)所得稅 |
個(gè)人所得稅 |
稅后凈利潤 |
1 |
1.45 |
2.14 |
- |
6.41 |
2 |
7.55 |
8.55 |
7.5 |
2.75 |
3 |
5.81 |
8.55 |
7.5 |
-11.86 |
通過比較可以得出,從稅收負(fù)擔(dān)角度看,第一種方案最優(yōu),第二種方案次之,第三種方案,即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。
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