《中級財務(wù)管理》知識點:企業(yè)籌資稅務(wù)管理(4)
(二)直接投資稅收籌劃
【例7-5】
某企業(yè)(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)乙,房地產(chǎn)公允市價為5000萬元,城建稅及教育費附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇:一種是直接將房地產(chǎn)按照5000萬元的價格銷售給乙企業(yè);另一種是將房地產(chǎn)作價5000萬元投入乙企業(yè),然后將持有的股權(quán)以5000萬元轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司,站在節(jié)稅減負(fù)角度,哪種方式更適合(不考慮土地增值稅,假定印花稅稅率為0.05%)?
分析如下:
方案1:企業(yè)直接銷售房地產(chǎn)。
應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=5000×5%×(1+7%+3%)=275萬元
應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬元
合計應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5萬元
方案2:企業(yè)先將房地產(chǎn)投入然后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。
企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險和分享利潤,按照營業(yè)稅規(guī)定無需交納營業(yè)稅、城建稅及附加,但需交納印花稅,投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時仍不需交納流轉(zhuǎn)稅,但需交納印花稅。
企業(yè)應(yīng)交納的稅費:
房產(chǎn)投資時應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬元
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬元
合計應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬元
所以從節(jié)稅減負(fù)角度看,企業(yè)采用第二種投資方式更適合。
【例7-6】
某企業(yè)為擴大產(chǎn)品銷售,謀求市場競爭優(yōu)勢,打算在A地和B地設(shè)銷售代表處。根據(jù)企業(yè)財務(wù)預(yù)測:2008年A地代表處將盈利100萬元,而B地代表處由于競爭對手眾多,2008年將暫時虧損50萬元,同年總部將盈利150萬元。公司高層正在考慮設(shè)立分公司形式還是子公司形式對企業(yè)發(fā)展更有利? 假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素,企業(yè)所得稅稅率為25%。
分析如下:
(1)假設(shè)兩分支機構(gòu)都采取分公司形式設(shè)立銷售代表處,則均不具備獨立納稅人條件,年企業(yè)所得額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。
則2008年公司應(yīng)繳所得稅為[(100-50+150)×25%]=50萬元
(2)假設(shè)A分支機構(gòu)采取分公司形式設(shè)立,B分支機構(gòu)采取子公司形式設(shè)立。
則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為[(100+150)×25%]=62.5萬元
B分支機構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅,其污損額需留至下一年度稅前彌補。
(3)假設(shè)A分支機構(gòu)采取子公司形式設(shè)立,B分支機構(gòu)采取分公司形式設(shè)立。
則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為[(-50+150)×25%]=25萬元
A分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為100×25%=25萬元
(4)假設(shè)兩分支機構(gòu)都采取子公司形式設(shè)立銷售代表處,則均為獨立法人,具備獨立納稅條件從而實行單獨納稅。
則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅為150×25%=37.5萬元
A分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳所得稅為100×25%=25萬元
B分支機構(gòu)當(dāng)年虧損所以不需要繳納所得稅,其虧損額需留至下一年度稅前彌補。
通過上述分析比較,B分支機構(gòu)設(shè)立為分公司形式對企業(yè)更有利。
三、間接投資的稅務(wù)管理
間接投資又稱證券投資,相比直接投資,間接投資考慮的稅收因素較少,但也有稅收籌劃的空間。如企業(yè)所得稅法規(guī)定,國債利息收益免交企業(yè)所得稅,而購買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅,連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。
【例7-7】
某企業(yè)目前有1000萬元的閑置資金,打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇:一種選擇是國債投資,已知國債年利率4%,另一種選擇是投資金融債券,已知金融債券年利率為5%,企業(yè)所得稅稅率25%。請問從稅務(wù)角度看哪種方式更合適?
分析如下:
方案1:若企業(yè)投資國債。
投資收益=1000×4%=40萬元
根據(jù)稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅,所以稅后收益=40萬元
方案2:若企業(yè)投資金融債券。
投資收益=1000×5%=50萬元
稅后收益=50×(1-25%)=37.5萬元
所以站在稅務(wù)角度,選擇國債投資對于企業(yè)更有利。
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