2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量(3)

　　3.關(guān)于提取安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，借記“制造費(fèi)用”等科目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

　　企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

　　【例4】說(shuō)明安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　甲公司為煤礦生產(chǎn)企業(yè)，2010年6月按照生產(chǎn)數(shù)量等應(yīng)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)80萬(wàn)元;購(gòu)置不需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備40萬(wàn)元(不含稅)，增值稅額6.8萬(wàn)元;支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)

　　借：生產(chǎn)成本(制造費(fèi)用) 800000

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi) 800000

　　(2)購(gòu)入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn)――安全設(shè)備 400000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68000

　　貸：銀行存款 468000

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi) 400000

　　貸：累計(jì)折舊 400000

　　(3)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備――安全生產(chǎn)費(fèi) 100000

　　貸：銀行存款 100000

　　4.租入固定資產(chǎn)

　　租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃;融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，承租人應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)入賬，參見(jiàn)第11章;如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。在經(jīng)營(yíng)租賃下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

　　【例5】A公司向B公司租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為2年，從2011年1月1日至2012年12月31日，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，屬于經(jīng)營(yíng)租賃。租賃合同規(guī)定，每年租金12萬(wàn)元，總共24萬(wàn)元，其中2011年年初支付20萬(wàn)元，2012年年末支付4萬(wàn)元。A公司賬務(wù)處理如下：

　　2011年1月1日：

　　借：預(yù)付賬款 200000

　　貸：銀行存款 200000

　　2011年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用 120000

　　貸：預(yù)付賬款 120000

　　2012年l2月31日：

　　借：管理費(fèi)用 120000

　　貸：預(yù)付賬款 80000

　　銀行存款 40000

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