會(huì)計(jì)職稱考試初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資(3)

更新時(shí)間：2012-04-27 09:32:36 來(lái)源：|0

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　　考點(diǎn)三權(quán)益法――被投資方所有者權(quán)益的變化會(huì)影響投資方的長(zhǎng)投(易考點(diǎn))

　　權(quán)益法下，開(kāi)設(shè)“成本”“損益調(diào)整”(受凈利潤(rùn)的變動(dòng)的影響)和“其他損益變動(dòng)”(受除凈利潤(rùn)以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的影響)三個(gè)明細(xì)賬戶。

初始計(jì)量	（1）取得借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――成本（實(shí)際支付的價(jià)款＋直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金）　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款等 (2)比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大?。☉?yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額＝投資時(shí)被投資單位的所有者權(quán)益公允價(jià)值×持股比例） ①初始投資成本＞投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值*持股比例――不調(diào)整初始投資成本； ②初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的――按其差額調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－成本貸：營(yíng)業(yè)外收入
實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損	（1）實(shí)現(xiàn)時(shí) 盈利時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整（按持股比例計(jì)算）貸：投資收益或虧損時(shí)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整（以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值減記至零為限。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是“成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)的合計(jì)）（2）宣告時(shí) 借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整（3）收到時(shí) 借：銀行存款貸：應(yīng)收股利
除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)（按持股比例計(jì)算）貸：資本公積――其他資本公積或：借：資本公積――其他資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)
處置	借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本－損益調(diào)整－其他權(quán)益變動(dòng) 應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）投資收益（也可能在借方）借：資本公積??其他資本公積貸：投資收益或編制相反的分錄。

　　【補(bǔ)充】

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本：誰(shuí)大以誰(shuí)為準(zhǔn)

　　(初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，成本按初始投資成本計(jì)量;“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”，成本為被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額)

　　2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

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