會計職稱考試 初級會計實務考點：存貨減值

　　一、期末計量

　　1.資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　成本是指期末存貨的實際成本;可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

　　2.可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　　【補充了解】

　　(1)產(chǎn)成品等直接用于出售的存貨

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨

　　可變現(xiàn)凈值=材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　3.當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價，不作處理;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬，計提存貨跌價準備，計入當期損益;以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

　　二、科目設置

　　“存貨跌價準備”科目：貸方計提的存貨跌價準備，借方實際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的存貨跌價準備，余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。

　　三、賬務處理

　　當期應計提的存貨跌價準備=(存貨成本-可變現(xiàn)凈值)-存貨跌價準備已有貸方余額(正數(shù)計提，負數(shù)轉(zhuǎn)回) 即：應提=應有-已有

　　1.計提跌價準備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準備

　　貸：存貨跌價準備

　　2.轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價準備時：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準備

　　【注意】本書中壞賬準備和存貨跌價準備可以轉(zhuǎn)回

　　3.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時，對已計提存貨跌價準備的：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本等

　　【例47-教材例1-67】2008年12月31日，甲公司×材料的賬面金額為100000元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000元，會計處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失 20000

　　貸：存貨跌價準備 20000

　　假設2009年6月30日，×材料的賬面金額為100000元，由于市場價格上升，使得該材料的預計可變現(xiàn)凈值為95000元，應轉(zhuǎn)回的跌價準備20000-(100000-95000)=15000元

　　借：存貨跌價準備 15000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 15000

　　【例48-單選】(2010年)下列各項中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有(　)。

　　A.存貨應按照成本進行初始計量

　　B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

　　C.存貨期末計價應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

　　D.存貨采用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調(diào)整為實際成本

　　【答案】ABCD

　　【例49-單選】(2007年)2007年3月31日，某企業(yè)乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計還將發(fā)生成本為20萬元，估計銷售費用和相關(guān)稅費為2萬元，估計用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2007年3月31日應計提的存貨跌價準備為(　)萬元。

　　A.-10　　B.0

　　C.10 　D.12

　　【答案】D

　　【解析】可變現(xiàn)凈值=110-22=88萬元，計提存貨跌價準備(100-88)=12(萬元)。

　　【補充】若存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為8，應計提的存貨跌價準備的金額=　12-8=4(萬元)。

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