2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 知識(shí)點(diǎn)：存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量

　　一、存貨的概念與確認(rèn)條件

　　存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中。

　　二、存貨的初始計(jì)量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

　　1.外購(gòu)的存貨

　　(1)存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

　　【例1】甲公司支付117萬(wàn)元購(gòu)入原材料用于生產(chǎn)，取得了增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅額為17萬(wàn)元。則購(gòu)入原材料的賬務(wù)處理為(單位：萬(wàn)元)：

　　借：原材料 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17(代墊)

　　貸：銀行存款 117

　　【2004年試題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2004年4月購(gòu)入A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30 000元，增值稅稅額為5 100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤;在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為(　)元。

　　A.29700　 B.29997 C.30300 　D.35400

　　【答案】C

　　【解析】該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本=30000+300=30300元。該企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本。運(yùn)輸過(guò)程中的合理?yè)p耗構(gòu)成材料的入庫(kù)成本。所以該批入庫(kù)材料的實(shí)際成本為發(fā)票上注明的不含增值稅額的買價(jià)加上入庫(kù)挑選整理費(fèi)用。

　　(2)商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理

　　商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用有三種處理辦法：

　?、偕唐妨魍ㄆ髽I(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。

　?、谶M(jìn)貨費(fèi)用可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本);對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

　?、圻M(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。

　　2.通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨

　　(1)委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。

　　【例2】甲企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價(jià)款20萬(wàn)元，加工費(fèi)用5萬(wàn)元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬(wàn)元(不考慮增值稅)，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　?、偃绻蟹绞栈丶庸ず蟮牟牧嫌糜诶^續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的賬務(wù)處理如下：

　　借：委托加工物資 200 000

　　貸：原材料 200 000

　　借：委托加工物資 50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 5 000

　　貸：應(yīng)付賬款 55 000

　　借：原材料 250 000

　　貸：委托加工物資 250 000

　?、谌绻蟹绞栈丶庸ず蟮牟牧现苯佑糜阡N售，委托方的賬務(wù)處理如下：

　　借：委托加工物資 200 000

　　貸：原材料 200 000

　　借：委托加工物資(50000+5000) 55 000

　　貸：應(yīng)付賬款 55 000

　　借：原材料 255 000

　　貸：委托加工物資 255 000

　　【2010年試題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009 年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

　　【答案】C

　　【解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅。如果用于直接出售，消費(fèi)稅計(jì)入加工物資成本。甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值 =原材料 240+加工費(fèi)12+消費(fèi)稅28 = 280(萬(wàn)元)。

　　(2)自行生產(chǎn)的存貨

　　通過(guò)進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料+人工費(fèi)+制造費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料

　　應(yīng)付職工薪酬

　　銀行存款等

　　借：庫(kù)存商品

　　貸：生產(chǎn)成本

　　3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外;協(xié)議不公允時(shí)，存貨應(yīng)按公允價(jià)值入賬。

　　4.通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨

　　通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。比如，甲公司承接了一個(gè)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，期末勞務(wù)成本余額為10萬(wàn)元(相當(dāng)于在產(chǎn)品)，應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

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