會(huì)計(jì)職稱考試 初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)：存貨(7)

　　★ 考點(diǎn)五 委托加工物資(易考點(diǎn))

　　一、委托加工物資的成本

　　1.加工中實(shí)際耗用物資的成本;

　　2.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等;

　　3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅(指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。

　　【注意】

　　1.若以計(jì)劃成本核算，發(fā)出委托加工物資時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異;收回委托加工物資時(shí)，按材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差異。

　　2.稅金的處理

　　(1)消費(fèi)稅 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方

　　收回后直接用于銷售：委托加工物資

　　(2)增值稅 一般納稅人：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　小規(guī)模納稅人：委托加工物資

　　二、賬務(wù)處理

　　【例33-教材例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)100 000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)1月20日，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為-3%。

　　(2)2月20日，支付商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。

　　(3)3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)費(fèi)10 000元(不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況)。

　　(4)3月5日，上述商品100 000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)。

　　【答案】

　　(1)①發(fā)出委托加工材料時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　6 000 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　6 000 000

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　180 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　180 000

　　(2)借：委托加工物資　　　　　　　　　　　120 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　660 000

　　――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　800 400

　　(3)借：委托加工物資　　　　　　　　　　　 10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　(4)借：庫存商品　　　　　　　　　　　　6 500 000

　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　5 950 000

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　550 000

　　【例34-單選】(2010年)甲公司為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的商品，以銀行存款支付加工費(fèi)200萬元、增值稅34萬元、消費(fèi)稅30萬元，該加工商品收回后將直接用于銷售。甲公司支付上述相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是(　)。　　A.借：委托加工物資　　 264

　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　B.借：委托加工物資　 　230

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　C.借：委托加工物資　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　64

　　貸：銀行存款　　　　　　264

　　D.借：委托加工物資　　 264

　　貸：銀行存款　　　　　　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　 64

　　【答案】B

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