2012年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 考點(diǎn)分析：第二十章(8)

　　三、民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)

　　1.凈資產(chǎn)概述

　　按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或(和)用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn);除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。

　　2.限定性凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級(jí)科目和明細(xì)科目。

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

　　期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方，借記“捐贈(zèng)收入――限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入――限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　【例16】2010年11月5日，某捐資舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23 000元的捐款，捐款人要求將款項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)該校2011年度科研比賽的前十名學(xué)生。賬務(wù)處理如下：

　　(1)2010年11月5日，收到捐款

　　借：銀行存款 23 000

　　貸：捐贈(zèng)收入――限定性收入 23 000

　　(2)2010年12月31日，將捐贈(zèng)收入結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)

　　借：捐贈(zèng)收入――限定性收入 23 000

　　貸：限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　(2)限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　3.非限定性凈資產(chǎn)的核算

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費(fèi)用項(xiàng)目

　?、倨谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

　　期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項(xiàng)收入科目中非限定性收入明細(xì)科目的期末余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

　?、谄谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目

　　在會(huì)計(jì)期末，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用的期末余額均結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)。

　　(2)限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　(3)調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目

　　如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　【例17】2010年5月16日，某基金會(huì)發(fā)現(xiàn)上一年度的一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷6 000元未記錄。該基金會(huì)應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整2009年度業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的管理費(fèi)用(調(diào)增6 000元)，減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6 000元。賬務(wù)處理如下

　　借：非限定性凈資產(chǎn)(期初數(shù)) 6 000

　　貸：無形資產(chǎn) 6 000

　　會(huì)計(jì)期末，“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額。

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