會計職稱考試 初級會計實務(wù)考點：存貨(3)

　　 考點三 原材料

　　一、實際成本核算

　　(一)科目設(shè)置

　　1.“原材料”：核算企業(yè)庫存的各種原材料的實際成本。

　　2.“在途物資”：核算企業(yè)尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。(計劃成本法下沒有該科目)

　　3.“應(yīng)付賬款”

　　4.“預(yù)付賬款”：借方登記預(yù)付的款項和補付的款項，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單計入“原材料”等科目的金額及多付款項的金額，期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項，期末余額在貸方，則反映企業(yè)尚未預(yù)付的款項。

　　5.“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”：企業(yè)在購貨時向供應(yīng)單位支付的增值稅，用以抵扣銷項稅額，在“應(yīng)交稅費”賬戶的借方登記。

　　【提示】一般情況，進(jìn)項在借方，銷項在貸方。

　　(二)賬務(wù)處理

　　1.購入材料

　　【例12-教材例1-30】甲公司購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對方代墊包裝費1000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已經(jīng)驗收入庫。

　　借：原材料 501000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 85000

　　貸：銀行存款 586000

　　【例13-教材例1-31】甲公司持銀行匯票1874000元購入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額為272000元，對方代墊包裝費2000元，材料已經(jīng)驗收入庫。

　　借：原材料 1602000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 272000

　　貸：其他貨幣資金-銀行匯票 1874000

　　【例14-教材例1-32】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，貨款40000元，增值稅稅額6800元，對方代墊包裝費5000元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。

　　借：原材料 45000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 6800

　　貸：銀行存款 51800

　　【例15-教材例1-33、34】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已經(jīng)收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險費1000元，材料尚未到達(dá)。

　　借：在途物資 21000

　　應(yīng)交稅費―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3400

　　貸：銀行存款 24400

　　上述材料已收到，并驗收入庫時：

　　借：原材料 21000

　　貸：在途物資 21000

　　【例16-教材例1-36】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入H材料一批，材料已經(jīng)驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法準(zhǔn)確確定其實際成本，暫估價值為30000元。

　　借：原材料 30000

　　貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 30000

　　下月初作相反的分錄予以沖回，即：

　　借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 30000

　　貸：原材料 30000

　　2.發(fā)出材料

　　計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以說明。

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品)

　　制造費用(車間一般耗用)

　　管理費用(行政管理部門)

　　銷售費用(銷售部門)

　　貸：原材料

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