會計職稱考試初級會計實務考點：長期股權投資(3)

更新時間：2012-04-11 09:06:43 來源：|0

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　　考點三權益法――被投資方所有者權益的變化會影響投資方的長投(易考點)

　　權益法下，開設“成本”“損益調整”(受凈利潤的變動的影響)和“其他損益變動”(受除凈利潤以外的所有者權益變動的影響)三個明細賬戶。

初始計量	（1）取得借：長期股權投資――成本（實際支付的價款＋直接相關的費用、稅金）　　應收股利　　貸：銀行存款等 (2)比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”的大?。☉碛斜煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額＝投資時被投資單位的所有者權益公允價值×持股比例） ①初始投資成本＞投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值*持股比例――不調整初始投資成本； ②初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的――按其差額調整借：長期股權投資－－成本貸：營業(yè)外收入
實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損	（1）實現(xiàn)時盈利時：借：長期股權投資――損益調整（按持股比例計算）貸：投資收益或虧損時：借：投資收益貸：長期股權投資――損益調整（以“長期股權投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權投資的賬面價值是“成本”“損益調整”“其他權益變動”三個明細的合計）（2）宣告時借：應收股利貸：長期股權投資――損益調整（3）收到時借：銀行存款貸：應收股利
除凈損益以外所有者權益的其他變動	借：長期股權投資――其他權益變動（按持股比例計算）貸：資本公積――其他資本公積或：借：資本公積――其他資本公積貸：長期股權投資――其他權益變動
處置	借：銀行存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資－成本－損益調整－其他權益變動應收股利（金額為尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤）投資收益（也可能在借方）借：資本公積??其他資本公積貸：投資收益或編制相反的分錄。

　　【補充】

　　1.長期股權投資的成本：誰大以誰為準

　　(初始投資成本”大于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”，成本按初始投資成本計量;“初始投資成本”小于“應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額”，成本為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額)

　　2.收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

　　【例6-教材例1-72、73、74、75】甲公司2008年1月20日購買東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準備長期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生有關稅費500000元，款項已由銀行存款支付，2007年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。2008年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。2008年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元。2009年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。2009年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。2010年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價格為10元，款項已經(jīng)收回。編制甲公司相關的會計分錄。

　　(1)購入時：

　　長期股權投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元

　　應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=100000000×30%=30000000

　　借：長期股權投資――成本 30500000

　　貸：銀行存款 30500000

　　(2)2008年12月31日確認投資收益時：

　　借：長期股權投資――損益調整 3000000

　　貸：投資收益 3000000

　　(3)2008年12月31日確認資本公積

　　借：長期股權投資――其他權益變動 1200000

　　貸：資本公積――其他資本公積 1200000

　　(4)2009年5月15日