2012年中級會計實務 考點分析：第十九章(1)

　　第一節(jié) 財務報告概述$lesson$

　　一、財務報告的概念

　　財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括財務報表和其他資料。

　　財務報表至少應當包括下列組成部分(四表一注)：(1)資產(chǎn)負債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表;(5)附注。

　　財務報表按照編報主體的不同，可以分為個別財務報表和合并財務報表。個別報表要求在初級會計掌握，合并報表要求在中級掌握。

　　二、合并財務報表概述

　　1.合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè);子公司是指被母公司控制的企業(yè)。

　　合并財務報表具有以下特點：

　　(1)合并財務報表反映的是經(jīng)濟意義主體的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。

　　(2)合并財務報表的編制主體是母公司。

　　(3)合并財務報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別財務報表，是“根據(jù)報表編制報表”。

　　(4)合并財務報表的編制遵循特定的方法，如編制調(diào)整分錄、抵銷分錄。

　　2.合并財務報表范圍的確定

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定。母公司應將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。

　　控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。比如，甲公司投資于乙公司，持有的表決權(quán)資本為60%，在乙公司董事會9個成員中占有5個成員。則甲公司控制了乙公司，甲公司為母公司，乙公司為子公司。下面是控制標準的具體應用：

　　(1)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。

　　(2)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：

　　①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

　　②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。

　　③有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。

　?、茉诒煌顿Y單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。

　　(3)在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。

　　(4)母公司應當將其全部子公司納入合并范圍，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并范圍。

　　【2008年試題】甲公司(制造企業(yè))投資的下列各公司中，應當納入其合并財務報表合并范圍的有(　)。(2008)

　　A.主要從事金融業(yè)務的子公司 B.設在實行外匯管制國家的子公司

　　C.發(fā)生重大虧損的子公司 D.與乙公司共同控制的合營公司

　　【答案】 ABC

　　【解析】根據(jù)新準則的規(guī)定，合并范圍的確定應當以控制為基礎(chǔ)確認，母公司擁有其半數(shù)以上表決權(quán)的被投資單位以及母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但能夠通過其他方式對被投資單位的財務和經(jīng)營政策實施控制的企業(yè)，應該納入合并范圍。選項D為共同控制情況下沒有達到上述要求，不能納入合并范圍。

　　3.合并財務報表的準備工作

　　合并報表由母公司編制，從母公司角度說，應做好以下準備工作：

　　(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策

　　(2)統(tǒng)一母子公司的會計期間

　　(3)按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　(4)對子公司以外幣表示的會計報表進行折算

　　4.編制合并財務報表的程序

　　編制合并財務報表的程序如下：

　　(1)編制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎(chǔ)。

　　(2)取得子公司和母公司的報表，編制調(diào)整分錄，調(diào)整子公司報表和母公司報表，將調(diào)整后的母、子公司的報表金額相加，得到合計數(shù)。

　?、僬{(diào)整子公司報表的目的是統(tǒng)一母子公司會計政策和將子公司的報表調(diào)整到母公司投資時以公允價值為基礎(chǔ)進行計量。

　?、谡{(diào)整母公司報表的目的是將其由成本法編制的報表調(diào)整為按權(quán)益法編制的報表(實務中也可以直接按成本法編制)。如果編制合并報表時存在聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)，則母公司與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應調(diào)整。

　　(3)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財務報表有關(guān)項目的影響進行抵銷處理。

　　(4)計算合并財務報表各項目的合并金額。

　　(5)填列合并財務報表。   2012會計職稱考試VIP無憂退費班限額報名中

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