2012年中級會計實務 考點分析:第十八章(1)
第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項的概念$lesson$
1.資產(chǎn)負債表日后事項,是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。應注意:
(1)財務報告批準報出的組織機構是董事會或類似機構。
(2)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是指資產(chǎn)負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。例如,會計制度規(guī)定,企業(yè)的年度財務報告應在次年4月30日前報出。甲公司2010年度財務會計報告在2011年3月10日經(jīng)董事會批準報出,則資產(chǎn)負債表日后期間為2011年1月1日至3月10日。
2.資產(chǎn)負債表日后事項分為兩類:調(diào)整事項和非調(diào)整事項。
(1)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項包括四種類型,即“調(diào)整負債、調(diào)整減值、調(diào)整收入、差錯更正”,詳見第二節(jié)。
(2)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。
第二節(jié) 調(diào)整事項的會計處理
一、調(diào)整事項的處理原則
1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣,作出相關賬務處理,并對資產(chǎn)負債表日已編制的會計報表作相應的調(diào)整。需要調(diào)整的會計報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表的補充資料內(nèi)容(即根據(jù)權責發(fā)生制原則所編的報表),但不包括現(xiàn)金流量表正表。
2.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項,應當分別以下情況進行賬務處理:
(1)涉及損益的事項,通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算?!耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方表示利潤的增加(即收入增加或費用減少),借方表示利潤的減少(即收入的減少或費用增加),期末余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配――未分配利潤”科目。
(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項,直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配――未分配利潤”。
(3)不涉及損益和利潤分配的事項,直接調(diào)整相關的資產(chǎn)、負債和所有者權益。
3.賬務處理后,還應同時調(diào)整會計報表相關項目的數(shù)字,包括:
?、僬{(diào)整資產(chǎn)負債表日編制的會計報表。在一般情況下,調(diào)整利潤表中報告年度的損益和資產(chǎn)負債表中的年末數(shù),如報告年度為2010年,則調(diào)整2010年利潤表和所有者權益變動表的發(fā)生額及2010年資產(chǎn)負債表的年末數(shù)。
?、谡{(diào)整當年編制的會計報表的年初數(shù);
?、厶峁┍容^會計報表時,涉及前期數(shù)的,還應調(diào)整報表中的前期數(shù)。
4.重編附注:調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化,如或有事項在資產(chǎn)負債表日后成為確定性事項,附注要重編。
二、調(diào)整事項的具體會計處理方法(四種類型)
1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,或確認一項新負債(簡稱為調(diào)整負債)。
2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額(簡稱為調(diào)整減值)。
在年度資產(chǎn)負債表日或以前,根據(jù)當時資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值,但沒有最后確定是否會發(fā)生,因而按照當時最好的估計金額反映在會計報表中。但在資產(chǎn)負債表日后期間,所取得的新的證據(jù)證明該事實成立,即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值,應對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正。
3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入(簡稱為調(diào)整收入)。
4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯(差錯更正)
在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間存在的財務舞弊和差錯,應當作為調(diào)整事項,調(diào)整報告年度財務報告相關項目的數(shù)字。一般說來,財務舞弊均是重要事項;但發(fā)生的差錯,可能是重要差錯和非重要差錯。
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