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2012年初級經(jīng)濟法:其他相關(guān)稅收法律制度(2)

更新時間:2012-03-07 09:35:51 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算$lesson$

  (一)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

  房產(chǎn)稅的征收方式分為從價計征和從租計征兩種。

  1、從價計征:房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。

  計稅余值=房產(chǎn)原值×(1-10%~30%)

  (1)房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。

  提示:自2009年1月1日起,對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn),不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中,均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度核算并記載的,應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

  (2)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定:

  ①凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計核算中是否單獨記賬與核算,都應(yīng)計入房產(chǎn)原值,計征房產(chǎn)稅。

 、诩{稅人對原有房屋進行改建、擴建的,要相應(yīng)增加房屋的原值。

  (3)投資聯(lián)營的房產(chǎn),在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)予以區(qū)別對待:

  ①以房產(chǎn)投資聯(lián)營,投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的,按照“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

 、谝苑慨a(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的,視同出租,按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

  提示:對融資租賃的房屋:以房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅,租賃期內(nèi)的納稅人,由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。

  (4)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅:由實際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。

  提示:①自營的依照房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余值計征,沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的,由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機關(guān)參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;②出租房產(chǎn)的,執(zhí)照租金收入計征。

  2、從租計征

  房產(chǎn)出租的以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù),計繳房產(chǎn)稅。

  【例題】凡以房屋為載體,不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計核算中是否單獨記賬與核算,都應(yīng)計入房產(chǎn)原值,計征房產(chǎn)稅。( )(2009年)

  答案:√

  (二)房產(chǎn)稅的稅率

  1、從價計征:稅率為1.2%。

  2、從租計征: 稅率為12%;對個人按市場價格出租的居民住房,用于居住的,可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

  (三)房產(chǎn)稅的計算(重點)

  1、兩種計稅方法

  (1)從價計征。從價計征的房產(chǎn)稅,是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計算繳納。房產(chǎn)稅采用比例稅率,依照房產(chǎn)余值從價計征的,稅率為1.2%。

  (2)從租計征。從租計征的房產(chǎn)稅,是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅采用比例稅率,依照房產(chǎn)租金收入計征的,稅率為12%。

計稅方法
計稅依據(jù)
稅率
稅額計算公式
從價計征
房產(chǎn)余值
1.2%
全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%
從租計征
房產(chǎn)租金
12%
全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)

  【例題1】某企業(yè)2009年度自有生產(chǎn)用房原值5000萬元,賬面已提折舊1000萬元。已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%,當?shù)卣?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為( )萬元。(2009年)

  A、18      B、33.6

  C、42      D、48

  答案:C

  解析:本題考核房產(chǎn)稅的計算。根據(jù)規(guī)定,從價計征的房產(chǎn)稅,以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。該企業(yè)2009年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬元)

  【例題2】王某自有一處平房,共16間,其中用于個人開餐館的7間(房屋原值為20萬元)。2009年1月1日,王某將4間出典給李某,取得出典價款收入12萬元,將剩余的5間出租給某公司,每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅,則王某2009年應(yīng)納房產(chǎn)稅額為( )。

  A、1.652.萬元 B、0.816萬元

  C、0.516萬元 D、1.632萬元

  答案:D

  解析:(1)開餐館的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬元);(2)房屋產(chǎn)權(quán)出典的,承典人為納稅人,王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅;(3)出租房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅=1×12×12%=1.44(萬元);(4)三項合計,應(yīng)納房產(chǎn)稅=0.192+1.44=1.632(萬元)。

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