2012年初級經(jīng)濟法：其他相關稅收法律制度(2)

　　三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算$lesson$

　　(一)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅的征收方式分為從價計征和從租計征兩種。

　　1、從價計征：房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。

　　計稅余值=房產(chǎn)原值×(1-10%～30%)

　　(1)房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。

　　提示：自2009年1月1日起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。

　　(2)房屋附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定：

　?、俜惨苑课轂檩d體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　?、诩{稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

　　(3)投資聯(lián)營的房產(chǎn)，在計征房產(chǎn)稅時應予以區(qū)別對待：

　　①以房產(chǎn)投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產(chǎn)余值”作為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

　?、谝苑慨a(chǎn)投資收取固定收入、不承擔經(jīng)營風險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。

　　提示：對融資租賃的房屋：以房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅，租賃期內的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。

　　(4)居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅：由實際經(jīng)營(包括自營和出租)的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。

　　提示：①自營的依照房產(chǎn)原值減除10%-30%后的余值計征，沒有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準確劃分開的，由房產(chǎn)所在地地方稅務機關參照同類房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值;②出租房產(chǎn)的，執(zhí)照租金收入計征。

　　2、從租計征

　　房產(chǎn)出租的以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，計繳房產(chǎn)稅。

　　【例題】凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。(　)(2009年)

　　答案：√

　　(二)房產(chǎn)稅的稅率

　　1、從價計征：稅率為1.2%。

　　2、從租計征： 稅率為12%;對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　(三)房產(chǎn)稅的計算(重點)

　　1、兩種計稅方法

　　(1)從價計征。從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依照房產(chǎn)余值從價計征的，稅率為1.2%。

　　(2)從租計征。從租計征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依照房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12%。

　　【例題1】某企業(yè)2009年度自有生產(chǎn)用房原值5000萬元，賬面已提折舊1000萬元。已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當?shù)卣?guī)定計算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%。該企業(yè)2009年度應繳納的房產(chǎn)稅稅額為(　)萬元。(2009年)

　　A、18　　　　　　B、33.6

　　C、42　　　　　　D、48

　　答案：C

　　解析：本題考核房產(chǎn)稅的計算。根據(jù)規(guī)定，從價計征的房產(chǎn)稅，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。該企業(yè)2009年應繳納的房產(chǎn)稅=5000×(1-30%)×1.2%=42(萬元)

　　【例題2】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間(房屋原值為20萬元)。2009年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2009年應納房產(chǎn)稅額為(　)。

　　A、1.652.萬元 B、0.816萬元

　　C、0.516萬元 D、1.632萬元

　　答案：D

　　解析：(1)開餐館的房產(chǎn)應納房產(chǎn)稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬元);(2)房屋產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產(chǎn)稅;(3)出租房屋應納房產(chǎn)稅=1×12×12%=1.44(萬元);(4)三項合計，應納房產(chǎn)稅=0.192+1.44=1.632(萬元)。

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