2012年中級會計實務(wù)輔導(dǎo)：長期負債資料(2)

　　(二)可轉(zhuǎn)換公司債券(重點)$lesson$

　　1.發(fā)行時

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。

　　在進行分拆時，應(yīng)當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份面值，貸記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積――其他資本公積”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。

　　2.期末計提利息

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按照面值和票面利率確認應(yīng)付利息，差額作為利息調(diào)整。

　　3.轉(zhuǎn)換時

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

　　【例2】甲公司經(jīng)批準于2009年1月1日按面值發(fā)行5年期分期付息、一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當期支付利息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價計算轉(zhuǎn)換的股份數(shù)。

　　2010年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票。甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2009年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值=200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400(元)

　　(注：0.6499=1÷(1+9%)5;3.8897=1÷(1+9%)+1÷(1+9%)2+1÷(1+9%)3+1÷(1+9%)4+1÷(1+9%)5)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價款200 000 000-負債成份176 656400=23 343 600(元)

　　借：銀行存款 200000000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000000

　　資本公積――其他資本公積 23 343 600

　　(2)2009年12月31日計提利息

　　借：財務(wù)費用等(176656400×9%) 15899076

　　貸：應(yīng)付利息(2億×6%) 12000000

　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3 899 076

　　(3)2010年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(面值200000000+應(yīng)付利息12000000)/10=21200000(股)

　　借：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 200 000 000

　　應(yīng)付利息 12 000 000

　　資本公積――其他資本公積 23 343 600

　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 19 444 524

　　股本(2120萬股*1) 21200000

　　資本公積――股本溢價 194699076

    2012會計職稱考試VIP無憂退費班限額報名中

    2012年中級會計職稱教材變化分析

    2012年會計職稱輔導(dǎo)招生簡章

    現(xiàn)報名輔導(dǎo)套餐可享六折優(yōu)惠

    2012年會計職稱考試學(xué)習(xí)計劃