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2012年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法輔導(dǎo):企業(yè)所得稅納稅額

更新時(shí)間:2012-01-20 09:36:27 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  一、應(yīng)納稅額的計(jì)算$lesson$

  應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,基本計(jì)算公式為:

  企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

  提示:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損 或者 應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

  【例題•計(jì)算】某企業(yè)為居民企業(yè),2008年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:取得銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元,銷(xiāo)售成本2200萬(wàn)元,發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用1340萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)900萬(wàn)元),管理費(fèi)用960萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元),財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)稅金及附加320萬(wàn)元(含增值稅240萬(wàn)元),營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元,支付稅收滯納金12萬(wàn)元),計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額300萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、提取職工福利費(fèi)46萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。

  計(jì)算該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

  解析:(1)年度利潤(rùn)總額=5000+140-2200-1340-960-120-80-100=340萬(wàn)元

  (2)廣告費(fèi)調(diào)增所得額=900-5000×15%=900-750=150萬(wàn)元

  (3)5000×5%0=25萬(wàn)元>30×60%=18萬(wàn)元

  業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=30-30×60%=30-18=12萬(wàn)元

  (4)該企業(yè)60萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)可以扣除340×12%=40.9;捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=60-340×12%=19.2萬(wàn)元;支付稅收滯納金12萬(wàn)不得扣除;對(duì)營(yíng)業(yè)外支出的納稅調(diào)整額19.2+12=31.2萬(wàn)元

  (5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2%=6萬(wàn)元,實(shí)際撥繳6萬(wàn)元,無(wú)需調(diào)整;

  職工福利費(fèi)扣除限額為.300×14%=42萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生46萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增46-42=4萬(wàn)元:

  職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為300×2.5%=7.5萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元,應(yīng)調(diào)增10-7.5=2.5萬(wàn)元,

  三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增4+2.5=6.5萬(wàn)元。

  (6)應(yīng)納稅所得額=340+150+12+31.2+6.5=539.7萬(wàn)元

  (7)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額=539.7×25%=134.935萬(wàn)元

  二、境外所得已納稅額的抵免(多不退,少要補(bǔ);分國(guó)不分項(xiàng))

  1、可抵免稅額

  企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免:

  (1)居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;

  (2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得;

  提示:居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。

  2、限額抵免

  抵免限額為境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,是稅收抵免的最高限額;超過(guò)抵免限額的部分,可以在以后五個(gè)年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

  【提示】抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算,計(jì)算公式:

  抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 或者 抵免限額= 境外所得×我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率(25%)

  【例題1】某居民企業(yè)從境外取得稅前所得40萬(wàn)元,境外繳納所得稅時(shí)適用的稅率為20%,境外所得稅稅款抵扣限額=40×25%=10(萬(wàn)元)

  境外所得已繳納的所得稅額=40×20%=8(萬(wàn)元)

  境外所得應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額=10-8=2(萬(wàn)元)

  【例題2】《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,居民企業(yè)境外所得在我國(guó)匯總納稅時(shí)的抵免限額為( )

  A、可以抵免的最低限額

  B、可以抵免的最高限額

  C、境外實(shí)際繳納稅額

  D、境外應(yīng)當(dāng)繳納稅額

  答案:B

  解析:本題考核抵免限額含義。抵免限額為境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額,是稅收抵免的最高限額。

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