2012年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第二章節(jié)(16)
第四節(jié) 存貨
大綱要求:
1.掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查
2.掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算
本節(jié)內(nèi)容講解
一、存貨概述
(一)存貨概念
存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等,包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品等。
(二)存貨成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本
1.存貨的采購(gòu)成本:包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。
其中,
(1)存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款,但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。
(2)存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。
對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣,應(yīng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本中。
(3)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用,如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
注意:商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。
、賾(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本
、谝部梢韵冗M(jìn)行歸集,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入期末存貨成本。
③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的,可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.存貨的加工成本???包括直接人工以及制造費(fèi)用。
3.存貨的其他成本
企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
存貨的來源不同,其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定:
(1)購(gòu)入的存貨,其成本包括:買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi) (包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用 (挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗,并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。
(2)自制的存貨,包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等,其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。
(3)委托外單位加工完成的存貨,其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)。
但是,下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:
1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用,由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài),不應(yīng)計(jì)入存貨成本,而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是,在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,應(yīng)計(jì)入酒的成本,而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,不得計(jì)入存貨成本
【2008年單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,本月購(gòu)入甲材料2 060公斤,每公斤單價(jià)(含增值稅)50元,另外支付運(yùn)雜費(fèi)3 500元,運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤,入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤( )元。
A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
答案:D
解析:材料的實(shí)際單位成本=入庫(kù)材料的實(shí)際總成本/實(shí)際入庫(kù)材料的數(shù)量。
增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料的成本。
【(2060×50+3500+620)】/(2060-60)=53.56(元/公斤)
【2007年單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人,購(gòu)入材料一批,增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元,增值稅為4.25萬(wàn)元,另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)成本為( )萬(wàn)元。
A.27 B.29 C.29.25 D.31.25
答案:A
解析:題目中企業(yè)為一般納稅人,因此增值稅可以抵扣,不用計(jì)入存貨的成本中,包裝物押金是單獨(dú)在其他應(yīng)收款中核算的,有分錄:
借:原材料 27
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.25
其他應(yīng)收款 2
貸:銀行存款 33.25
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