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2012年初級(jí)經(jīng)濟(jì)法 預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第四章節(jié)(10)

更新時(shí)間:2011-08-18 09:49:22 來源:|0 瀏覽0收藏0

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  四、增值稅稅率與征收率

適用范圍

稅率與征收率

適用范圍





一般納稅人

基本稅率(17%

大部分貨物,加工、修理修配勞務(wù)

低稅率(13%

1.糧食、食用植物油
2.
暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品
3.
圖書、報(bào)紙、雜志

4.
飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜
5.
國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品

 

零稅率

出口貨物(另有規(guī)定除外)

小規(guī)模納稅人

6%征收率

商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模納稅人

4%征收率

商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人

【新增】自200911日起,小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)低至3%

  提示:納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的,從高適用稅率。

  五、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

  增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (一)增值稅銷售額

  銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。

  【解釋1】在計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時(shí),考生應(yīng)注意以下問題:

  (1)首先界定題目中的項(xiàng)目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”,其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

  (2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,準(zhǔn)確界定該筆收入是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅額。

  (3)銷售額的范圍:向購買方所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。

  提示:價(jià)外費(fèi)用不包括:

 、 向購買方收取的銷項(xiàng)稅額;

 、 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

 、 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

  【解釋2】銷售額是否含增值稅, 一般情況下,試題中會(huì)明確指出銷售額是否含增值稅。

  在未明確的情況下,注意以下原則:

  (1)商場的“零售額”肯定含稅;

  (2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;

  (3)“價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

  含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為:

  (不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

  1、銷售額以人民幣計(jì)算,納稅人以外匯結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。納稅人應(yīng)事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。

  2、納稅人進(jìn)口貨物,以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算其增值稅的計(jì)稅依據(jù)。計(jì)算公式如下:

  組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

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