2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第五章節(jié)(6)

　　2.公允價值模式下的轉(zhuǎn)換

　　(1)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)

　　企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)換日，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)(公允價值變動)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　【例9】20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價值為48 000 000元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為 47 500 000元，其中，成本為45 000 000元，公允價值變動為增值2 500 000萬元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 48 000 000(公允價值)

　　貸：投資性房地產(chǎn)――寫字樓(成本) 45 000 000

　　――寫字樓(公允價值變動) 2 500 000

　　公允價值變動損益 500 000

　　(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　作為存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。

　　轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)收入)。

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目;同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　　【例10】甲房地產(chǎn)公司將開發(fā)的一棟公寓樓從2007年1月1日起出租給乙公司，租期3年。租賃期開始日，該公寓樓的建造成本為1500萬元，未計提減值準備;其公允價值為1800萬元。在采用公允價值模式下，甲公司在2007年1月1日將自用轉(zhuǎn)為出租的賬務(wù)處理如下：

　　借:投資性房地――成本 1800

　　貸:開發(fā)產(chǎn)品 1500

　　資本公積――其他資本公積 300

　　如果轉(zhuǎn)換日公允價值為1400萬元，則賬務(wù)處理：

　　借:投資性房地――成本 1400

　　公允價值變動損益 100

　　貸:開發(fā)產(chǎn)品 1500

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