2012年中級會計實務(wù) 預(yù)習(xí)輔導(dǎo):第三章節(jié)(2)
第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量
固定資產(chǎn)的初始計量是指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)的成本,是指按企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等,也包括間接發(fā)生的,如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。對于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定固定資產(chǎn)的成本還應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用因素,如核電站核廢料的處置等。
固定資產(chǎn)的取得方式主要包括購買、自行建造、融資租入等,取得方式的不同,初始計量方法也各不相同。
一、外購固定資產(chǎn)
企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費《財政部關(guān)于印發(fā) (東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定)的通知》(財會[2004] 11號)對特殊情況下的增值稅會計處理有專門規(guī)定,本教材暫不涉及此內(nèi)容)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。
外購固定資產(chǎn)分方不需要安裝的固定資產(chǎn)和需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。
(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)
【例1】]2007年3月12日,甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800 000元,增值稅額為136 000元,發(fā)生的保險費為5 000元,以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 941 000
貸:銀行存款(800000+136000+5000) 941 000
說明:如果按照《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2008]170號20081219 ) 規(guī)定:自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣,其進項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。上述會計分錄改為:
借:固定資產(chǎn) 805 000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)136 000
貸:銀行存款(800000+136000+5000) 941 000
(注:考試以教材為準(zhǔn))
(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)
【例2】2007年2月13日,乙公司購入一臺需要安裝的機器設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260 000元,增值稅額為44 200元,支付的運輸費為3 000元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;安裝設(shè)備時,領(lǐng)用原材料一批,賬面成本為24 200元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4 114元;應(yīng)支付安裝工人薪酬4 800元;假定不考慮其他相關(guān)稅費。乙公司的賬務(wù)處理如下:
(1)支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為307 200元
借:在建工程 307 200
貸:銀行存款 307 200
注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,進項稅額44200元可以抵扣。
(2)領(lǐng)用本公司原材料、安裝工人薪酬等費用合計為33 114元
借:在建工程 33 114
貸:原材料 24 200
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4 114
應(yīng)付職工薪酬 4 800
注:按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定,進項稅額4114元無需轉(zhuǎn)出。
(3)設(shè)備安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)鮚轉(zhuǎn)成本340 314元
借:固定資產(chǎn) 340 314
貸:在建工程 340 314
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