中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)之：所得稅(9)

　　(1)2007年資產(chǎn)負(fù)債表日

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值=實際成本-會計折舊=210 000-35 000=175 000元

　　該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅前扣除的折舊=210 000-60 000=150 000(元)

　　因賬面價值175 000大于其計稅基礎(chǔ)150 000，兩者之間產(chǎn)生的25 000元差異會，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債(25 000×25%)6 250元。

　　借：所得稅費用 6 250

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 6 250

　　(2)2008年資產(chǎn)負(fù)債表日

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值=210000-35 000-35 000-35 000=140 000(元)

　　該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=實際成本―累計已稅前扣除的折舊額=210000-60000-50 000=100 000元

　　因賬面價值140 000大于其計稅基礎(chǔ)100 000，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債10 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為6 250元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 750元。

　　借：所得稅費用 3 750

　　貸：遞延所得稅負(fù)債(10 000-6 250) 3 750

　　(3)2009年資產(chǎn)負(fù)債表日

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值=210 000-35 000-35 000-35 000=105 000元

　　該項固定資產(chǎn)的其計稅基礎(chǔ)=210000―60 000-50 000―40000=60 000元

　　因賬面價值105000大于其計稅基礎(chǔ)60 000，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債11 250元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為10 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 250元。

　　借：所得稅費用 1 250

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 1 250

　　(4)2010年資產(chǎn)負(fù)債表日

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值=210 000-35 000×4=70 000元

　　該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=210000-180000=30000元

　　因其賬面價值70000大于其計稅基礎(chǔ)30000，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債10 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為11 250，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1 250元。

　　借：遞延所得稅負(fù)債 1 250

　　貸：所得稅費用 1 250

　　(5)2011年資產(chǎn)負(fù)債表日

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值=210 000-35 000×5=35 000元

　　該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=210000-200000=10 000元

　　因其賬面價值35000大于計稅基礎(chǔ)10000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債6 250元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為10 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債3 750元。

　　借：遞延所得稅負(fù)債 3 750

　　貸：所得稅費用 3 750

　　(6)2012年資產(chǎn)負(fù)債表日

　　該項固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認(rèn)的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，即應(yīng)將原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債6250元全額轉(zhuǎn)回。

　　借：遞延所得稅負(fù)債 6 250

　　貸：所得稅費用 6 250

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