中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)之：所得稅(3)

　　第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 $lesson$

　　一、暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。 根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

　　1.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，購(gòu)入股票成本100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)。期末該股票的公允價(jià)值為120萬(wàn)元，則該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　(2)負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　2.可抵扣暫時(shí)性差異

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

　　(1)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。例如，購(gòu)入股票成本100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)。期末該股票的公允價(jià)值為90萬(wàn)元，則該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(2)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。

　　資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本。 在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，可在未來(lái)期間稅前扣除的金額是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷(xiāo)額后的金額。

　　2.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)舉例

　　(1)固定資產(chǎn)。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)其入賬價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是“成本―累計(jì)折舊―固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。會(huì)計(jì)與稅收處理的差異主要來(lái)自于折舊方法、折舊年限的不同以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

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