中級會計實務》輔導之：所得稅(1)

　　第一節(jié) 所得稅會計概述 $lesson$

　　一、所得稅會計的特點

　　1.所得稅的核算是會計核算中的重點和難點，“所得稅”是個統(tǒng)稱，在具體核算時應分成兩條線：應交所得稅和所得稅費用。

　　(1)應交所得稅。其特點是：按稅法計算、屬于負債要素、列示在資產(chǎn)負債表中。

　　(2)所得稅費用。其特點是：按會計準則的規(guī)定計算、屬于費用要素、列示在利潤表中。

　　只有明確了應交所得稅和所得稅費用是二個不同的概念，在會計處理時才不會混淆。值得說明的是，本章的最終目標是要確定所得稅費用。

　　2.企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。資產(chǎn)負債表債務法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。由于遞延所得稅資產(chǎn)和負債的增減變化，使所得稅費用也發(fā)生增減變化，從而所得稅費用不等于應交所得稅。

　　二、所得稅會計核算的一般程序

　　采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債時即應確認相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進行所得稅核算一般應遵循以下程序：

　　1.確定應交所得稅。應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　2.確定遞延所得稅

　　(1)確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

　　(2)按照企業(yè)會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

　　(3)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的(稱為暫時性差異)，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產(chǎn)負債表日與應納稅暫時性差異及可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并將該金額與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。

　　3.確定所得稅費用。 所得稅費用=當期所得稅(應交所得稅)+遞延所得稅。

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