2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：固定資產(chǎn)(8)

　　在2010年1月1 日至2016年12月31日，七年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：633 649.26÷(7×12+9)×12=81 761.20(元)。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)分錄為： $lesson$

　　借：制造費(fèi)用 81 761.20

　　貸：累計(jì)折舊 81 761.20

　　企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個(gè)組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)將用于替換的部分資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，同時(shí)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值，以避免將替換部分的成本和被替換部分的賬面價(jià)值同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價(jià)值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值。

　　【例11】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營(yíng)業(yè)廳達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本1 800000元。該營(yíng)業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本200 000元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。支付的新電梯購(gòu)買價(jià)款為320 000元 (含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%)，另發(fā)生安裝費(fèi)用31 000元，以銀行存款支付;舊電梯的回收價(jià)格為100 000元，款項(xiàng)尚未收到。假定營(yíng)業(yè)廳的年折舊率為3%。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年購(gòu)入觀光電梯

　　借：工程物資 320 000

　　貸：銀行存款 320 000

　　注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額(320000÷117%×17%)可以抵扣。

　　(2)2007年1月將營(yíng)業(yè)廳的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

　　營(yíng)業(yè)廳的累計(jì)折舊金額=1 800 000×3%×8=432 000(元)

　　借：在建工程 1 368 000

　　累計(jì)折舊 432 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1800 000

　　(3)2007年1月轉(zhuǎn)銷舊電梯的賬面價(jià)值

　　舊電梯的賬面價(jià)值=200 000-200 000×3%×8=152 000(元)

　　借：其他應(yīng)收款 100 000

　　累計(jì)折舊 48 000

　　營(yíng)業(yè)外支出 52000

　　貸：在建工程 200 000

　　(4)2007年1月安裝新電梯

　　借：在建工程 351 000

　　貸：工程物資 320000

　　銀行存款 31 000

　　(5)電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用

　　借：固定資產(chǎn) 1 519 000

　　貸：在建工程 1 519 000

　　(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，通常不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

　　【例12】2007年1月23 日，甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120 000元，為購(gòu)買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400元;應(yīng)支付維修人員薪酬為43 320元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　措：管理費(fèi)用 183 720

　　貸：原材料 120 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 20 400

　　應(yīng)付職工薪酬 43 320

　　注：按照增值稅轉(zhuǎn)型的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額20400元無(wú)需轉(zhuǎn)出。

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