2011年《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義：存貨(4)

　　第二節(jié) 存貨發(fā)出計價

　　1.企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。

　　2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

　　3.對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

　　4.對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

　　5.商品流通企業(yè)發(fā)出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。

　　第三節(jié) 存貨的期未計量

　　一、存貨期末計量原則

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。

　　其中，可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨成本，是指期未存貨的實際成本。

　　二、存貨期末計量方法

　　(一)存貨減值跡象的判斷

　　存貨存在下列情況之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

　　1.該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;

　　2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;

　　3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;

　　4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;

　　5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

　　存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

　　1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;

　　2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　　3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

　　4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　(二)可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素

　　企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。

　　(2)持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮持有存貨的目的。一般來講，企業(yè)持有存貨的目的，一是持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨;二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等的影響。在確定資產(chǎn)負(fù)債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時，不僅要考慮資產(chǎn)負(fù)債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動，而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項。也就是說，不僅限于財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。

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