2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義:外幣折算(3)
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的外幣折算
資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目計(jì)算匯兌差額:
1.貨幣性項(xiàng)目
資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日,應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目,該項(xiàng)目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯率差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。
【例7】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年6月5日,向國外乙公司出口銷售商品一批,根據(jù)銷售合同,貨款共計(jì)100 000美元,當(dāng)日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣。假定2007年6月30日的即期匯率為1美元=8.2元人民幣,則賬務(wù)處理為:
借:應(yīng)收賬款——美元[(8.2-8.1)×10萬美元] 10 000
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 000
應(yīng)收賬款—美元戶
日期 |
摘要 |
借 |
貸 |
余 |
||||||
原幣 |
匯率 |
人民幣 |
原幣 |
匯率 |
人民幣 |
原幣 |
匯率 |
人民幣 |
||
6.5 |
出口 |
100000 |
8.1 |
810000 |
|
|
|
100000 |
|
810000 |
6.30 |
匯兌損益 |
|
|
10000 |
|
|
|
100000 |
8.2 |
820000 |
假定于2007年7月20日收到上述貨款,兌換成人民幣后直接存入銀行,當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=8.15元人民幣,相應(yīng)的賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款——人民幣(100 000×8.15) 815000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000
貸:應(yīng)收賬款——美元 820 000
【例8】國內(nèi)某企業(yè)的記賬本位幣是人民幣。2007年5月12日從中國銀行借入英鎊10 000元,期限為6個(gè)月,年利率為6%,當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=12元人民幣。假定2007年5月31日的即期匯率為1英鎊=12.5元人民幣,則5月末匯兌差額賬務(wù)處理如下:
借:銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000
貸:短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
說明:教材中的寫法不好:
借:銀行存款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
貸:短期借款——英鎊[10 000×(12.5—12)] 5 000
(編輯注意:幾分鐘后重錄了例8。鄭。)
2007年11月12日以人民幣歸還所借英鎊,當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為 1英鎊=11元人民幣,假定借款利息在到期歸還本金時(shí)一并支付,則當(dāng)日應(yīng)歸還銀行借款利息300(10 000×6%÷12× 6)英鎊,按當(dāng)日英鎊賣出價(jià)折算為人民幣為3 300(300×11)元。相關(guān)賬務(wù)處理如下:
借:短期借款——英鎊 125 000
貸:銀行存款——人民幣(10 000×11) 110 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 300
貸:銀行存款——英鎊(300×11)3 300
注意:貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(開辦期間計(jì)入管理費(fèi)用除外)。
2.非貨幣性項(xiàng)目
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。例如,固定資產(chǎn)、實(shí)收資本,期末不產(chǎn)生匯兌差額。
(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨,如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定,則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí),應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣,再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。
【例9】]某上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月20日,以1 000美元/臺(tái)的價(jià)格從美國某供貨商處購入國際最新型號(hào)的甲器材12臺(tái)(該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)),并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有美元存款)。至20×7年12月31日,已經(jīng)售出甲器材2臺(tái),庫存尚有10臺(tái),國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng),其在國際市場的價(jià)格降至每臺(tái)980美元。11月20日的即期匯率是1美元=8.2元人民幣,12月31日的即期匯率是1美元= 8.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
本例中,由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,因此,在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí),在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此,該公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下:
12月31日對(duì)甲器材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=成本10×1 000×8.2-可變現(xiàn)凈值10×980×8.1=82000-79380=2620(元人民幣)(減值)
借:資產(chǎn)減值損失 2 620
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 620
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票等非貨幣性項(xiàng)目,如果期末的公允價(jià)值以外幣反映,則應(yīng)當(dāng)先將該外幣金額按照公允價(jià)值確定日的即期匯率折算為記賬本位幣金額,再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較,其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)處理,記入當(dāng)期損益。
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