2011《中級會計實務(wù)》輔導(dǎo)講義：財務(wù)報告(25)

　　(二)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

　　1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因為，如果兩個企業(yè)按照合同分享一個合營企業(yè)舶控制權(quán)，某個企業(yè)單方面無法做出合營企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)的決策，而合營企業(yè)是一個獨立的法人，合營方各自對合營企業(yè)有重大影響，但雙方無法影響對方。在沒有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的情況下，僅因為共同投資不能認(rèn)定兩方是關(guān)聯(lián)方。

　　3.僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(三)關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關(guān)聯(lián)方交易，關(guān)聯(lián)方的交易類型主要有：

　　1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間互相購買或銷售商品，形成關(guān)聯(lián)方交易。

　　2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司設(shè)備或建筑物等。

　　3.提供或接受勞務(wù)。例如，A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費用300萬元，該維修服務(wù)構(gòu)成A企業(yè)與B企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。

　　4.擔(dān)保。擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動中，為了保障其債權(quán)實現(xiàn)而實行的擔(dān)保等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，一方往往為另一方提供為取得借款、買賣等經(jīng)濟(jì)活動中所需要的擔(dān)保。

　　5.提供資金(貸款或股權(quán)投資)。例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金，或權(quán)益性資金在關(guān)聯(lián)方之間的增減變動等。

　　6.租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。

　　7.代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或代理簽訂合同等。

　　8.研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某千企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購買的、研究與開發(fā)能力超過B公司的C公司繼續(xù)研制，形成關(guān)聯(lián)方交易。

　　9.許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達(dá)成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。

　　10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。

　　11.關(guān)鍵管理人員薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易。

　　(四)關(guān)聯(lián)方的披露

　　1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

　　(1)母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方的名稱。

　　母公司和最終控制方均不對外提供財務(wù)報表的，還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對外提供財務(wù)報表的母公司名稱。

　　(2)母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。

　　(3)母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等;交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等;交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額;未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息;未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準(zhǔn)備金額;定價政策。

　　類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。

　　3.企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。

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