2011年《初級經(jīng)濟法》：所得稅法律制度(7)

　　(六)特別納稅調(diào)整(了解)

　　特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。

　　1、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進行分?jǐn)偂?/p>

　　2、企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達成預(yù)約定價安排。

　　3、由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯抵于稅法規(guī)定正常稅率(25%)水平的國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

　　4、企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(屬于資本弱化行為)

　　5、企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(七)虧損彌補

　　1、基本規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　【解釋1】這里的虧損，是稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額。

　　【解釋2】如連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序連續(xù)計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。

　　【例5—1】某企業(yè)l999～2005年度的盈虧情況如下表所示。請分析該企業(yè)虧損彌補的正確方法。

　　【解析】該企業(yè)1999年度虧損l20萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2000～2004年5年的盈利彌補。雖然該企業(yè)在2000年度也發(fā)生了虧損，但仍應(yīng)作為計算l999年度虧損彌補的第一年。因些，1999年度的虧損實際上是用2001～2004年度的盈利110萬元來彌補。當(dāng)2004年度終了后，l999年度的虧損彌補期限已經(jīng)結(jié)束，剩余的10萬元虧損不能再用以后年度的盈利彌補。2000年度的虧損額50萬元，按照稅法規(guī)定可以申請用2001～2005年度5年的盈利彌補。由于2001～2004年度的盈利已用于彌補1999年度的虧損，因此，2000年度的虧損只能用2005年度的盈利彌補。2005年度該企業(yè)盈利70萬元.其中可用50萬元來彌補2000年度發(fā)生的虧損，剩余20萬元應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題1】建榮公司2005年度實現(xiàn)利潤總額為320萬元，無其他納稅調(diào)整事項。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實的2004年度虧損額為300萬元。該公司2005年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為(　)萬元。(2006年)

　　A、105.6

　　B、6.6

　　C、5.4

　　D、3.6

　　答案：B

　　解析：本題考查虧損彌補及企業(yè)所得稅的計算。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額=(320-300)×33%=6.6(萬元)。

　　【例題2】納稅人在納稅年度發(fā)生的經(jīng)營虧損，可以用下一年度的所得彌補;下一納稅年度的年所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。(　)(2007年)

　　答案：√

　　2、投資方企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)的虧損彌補

　　聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

　　3、企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間(企業(yè)境外業(yè)務(wù)在同一國家)的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。

　　【例題】下列各項中，符合企業(yè)所得稅彌補虧損規(guī)定的是(　)。

　　A、被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，可用投資方所得彌補

　　B、企業(yè)境外分支機構(gòu)的虧損，可用境內(nèi)總機構(gòu)的所得彌補

　　C、境內(nèi)總機構(gòu)發(fā)生的虧損，可用境外分支機構(gòu)的所得彌補

　　D、投資方企業(yè)發(fā)生虧損，可用被投資企業(yè)分回的所得彌補

　　答案：D、

　　解析：本題考核虧損彌補的稅務(wù)處理。被投資企業(yè)發(fā)生虧損，不得用投資方所得彌補;企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補。

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