2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義：財(cái)務(wù)報(bào)告(21)

　　(3)內(nèi)部購入債券的抵銷

　　【例10】2007年1月1日母公司(甲公司)發(fā)行100萬元二年期債券，年利率10%，到期一次還本付息;該債券全部為子公司(乙公司)購入，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　母公司的賬務(wù)處理：

　　2007年1月1日發(fā)行時(shí)

　　借：銀行存款 100

　　貸：應(yīng)付債券—面值 100

　　2007年年末利息處理

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 (假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營)

　　貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 10

　　子公司的賬務(wù)處理：

　　2007年1月1日購入時(shí)

　　借：持有至到期投資 100

　　貸：銀行存款 100

　　2007年年末利息處理

　　借：持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息) 10

　　貸：投資收益 10

　　2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付債券 110

　　貸：持有至到期投資 110

　　借：投資收益 10

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

　　(4)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷

　　無形資產(chǎn)交易包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等，在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷。

　　【例11】2007年1月1日母公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。已知該土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬元，使用年限50年，已使用10年，累計(jì)攤銷余額為1000萬元，土地使用權(quán)賬面價(jià)值為4000萬元。母公司轉(zhuǎn)讓價(jià)4400萬元，按5%交納營業(yè)稅220萬元，母公司取得轉(zhuǎn)讓收益180萬元。子公司取得土地使用權(quán)按4400萬元入賬，按40年進(jìn)行攤銷。

　?、倌腹巨D(zhuǎn)讓時(shí)的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 4400

　　累計(jì)攤銷 1000

　　貸：無形資產(chǎn) 5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 220

　　營業(yè)外收入 180

　　子公司取得土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是：

　　借：無形資產(chǎn) 4400

　　貸：銀行存款 4400

　　攤銷無形資產(chǎn)時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用 (4400÷40)110

　　貸：累計(jì)攤銷 110

　　對(duì)比原攤銷100萬元，多攤了10萬元。

　　②2007年末編制合并抵銷分錄

　　借：營業(yè)外收入 180

　　貸：無形資產(chǎn) 170(180-10)

　　管理費(fèi)用 10

　　說明：如果不轉(zhuǎn)讓，母公司2007年無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3900萬元;轉(zhuǎn)讓后子公司2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為4290萬元(4400-110)，因?yàn)闋I業(yè)稅220萬元應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本，故從集團(tuán)公司角度看，無形資產(chǎn)2007年末的成本應(yīng)為4120萬元(3900+220)，虛增了170萬元(4290-4120)。

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