2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義:財(cái)務(wù)報(bào)告(21)
(3)內(nèi)部購入債券的抵銷
【例10】2007年1月1日母公司(甲公司)發(fā)行100萬元二年期債券,年利率10%,到期一次還本付息;該債券全部為子公司(乙公司)購入,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:
母公司的賬務(wù)處理:
2007年1月1日發(fā)行時(shí)
借:銀行存款 100
貸:應(yīng)付債券—面值 100
2007年年末利息處理
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10 (假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營)
貸:應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 10
子公司的賬務(wù)處理:
2007年1月1日購入時(shí)
借:持有至到期投資 100
貸:銀行存款 100
2007年年末利息處理
借:持有至到期投資(應(yīng)計(jì)利息) 10
貸:投資收益 10
2007年12月31日編制合并抵銷分錄如下:
借:應(yīng)付債券 110
貸:持有至到期投資 110
借:投資收益 10
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
(4)內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷
無形資產(chǎn)交易包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等,在編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)將內(nèi)部無形資產(chǎn)交易抵銷。
【例11】2007年1月1日母公司將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。已知該土地使用權(quán)的賬面余額為5000萬元,使用年限50年,已使用10年,累計(jì)攤銷余額為1000萬元,土地使用權(quán)賬面價(jià)值為4000萬元。母公司轉(zhuǎn)讓價(jià)4400萬元,按5%交納營業(yè)稅220萬元,母公司取得轉(zhuǎn)讓收益180萬元。子公司取得土地使用權(quán)按4400萬元入賬,按40年進(jìn)行攤銷。
?、倌腹巨D(zhuǎn)讓時(shí)的賬務(wù)處理是:
借:銀行存款 4400
累計(jì)攤銷 1000
貸:無形資產(chǎn) 5000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 220
營業(yè)外收入 180
子公司取得土地使用權(quán)的賬務(wù)處理是:
借:無形資產(chǎn) 4400
貸:銀行存款 4400
攤銷無形資產(chǎn)時(shí):
借:管理費(fèi)用 (4400÷40)110
貸:累計(jì)攤銷 110
對(duì)比原攤銷100萬元,多攤了10萬元。
②2007年末編制合并抵銷分錄
借:營業(yè)外收入 180
貸:無形資產(chǎn) 170(180-10)
管理費(fèi)用 10
說明:如果不轉(zhuǎn)讓,母公司2007年無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3900萬元;轉(zhuǎn)讓后子公司2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為4290萬元(4400-110),因?yàn)闋I業(yè)稅220萬元應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本,故從集團(tuán)公司角度看,無形資產(chǎn)2007年末的成本應(yīng)為4120萬元(3900+220),虛增了170萬元(4290-4120)。
環(huán)球網(wǎng)校會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)新增多種套餐五折優(yōu)惠
2011年會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章 轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com
最新資訊
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)《財(cái)務(wù)管理》考前10頁紙,背這一個(gè)就夠了2024-08-30
- 一鍵免費(fèi)領(lǐng)取2024年中級(jí)會(huì)計(jì)《經(jīng)濟(jì)法》考前10頁紙2024-08-30
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前10頁紙,免費(fèi)領(lǐng)取2024-08-30
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法易混淆知識(shí)點(diǎn)匯總2024-08-08
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱實(shí)務(wù)各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)、習(xí)題匯總2024-07-22
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)整理總結(jié):第二十五章民間非營利組織會(huì)計(jì)2024-07-19
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)匯總:第二十四章政府會(huì)計(jì)2024-07-18
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)歸納:第二十三章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2024-07-18
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)梳理:第二十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正2024-07-17
- 2024年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)匯總:第二十一章企業(yè)合并和合并報(bào)表2024-07-17