2011《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義：財(cái)務(wù)報(bào)告(19)

　　3.內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷

　　(1)存貨內(nèi)部交易的抵銷

　　A.存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷

　　【例5】2007年12月10日，母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000元，增值稅額3400元，本批貨物的成本為14000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。

　　(1)母公司12月10日銷售時(shí)

　　借：銀行存款 23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 14000

　　貸：庫存商品 14000

　　(2)子公司購入時(shí)

　　借：庫存商品 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400

　　貸：銀行存款 23400

　　(3)2007年12月31日 ，合并抵銷分錄的編制

　　①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 14000

　　存貨(20000×30%)6000

　?、诩僭O(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷

　　2007年12月20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入30000元，貨款已經(jīng)收到。

　　子公司銷售時(shí)：

　　借：銀行存款 35100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20000

　　貸：庫存商品 20000

　　則2007年12月31日，編制合并抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 20000

　?、鄄糠忠唁N，部分未銷

　　2007年12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

　　子公司12月20日銷售時(shí)：

　　借：銀行存款 21060

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 18000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3060

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12000

　　貸：庫存商品(20000×60%) 12000

　　則2007年12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

　　第一種方法，將內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(虛增的資產(chǎn))抵銷：

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 17600

　　存貨(8000×30%) 2400

　　第二種方法，分兩個(gè)步驟：

　　首先假設(shè)全部銷售

　　借：營業(yè)收入 20000

　　貸：營業(yè)成本 20000

　　其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本 2400

　　貸：存貨(8000×30%) 2400

　　B.連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷

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