2011《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義:財(cái)務(wù)報(bào)告(19)
3.內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷
(1)存貨內(nèi)部交易的抵銷
A.存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷
【例5】2007年12月10日,母公司(甲公司)銷售給子公司(乙公司)貨物一批,取得收入20000元,增值稅額3400元,本批貨物的成本為14000元,款項(xiàng)已經(jīng)支付。
(1)母公司12月10日銷售時(shí)
借:銀行存款 23400
貸:主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400
借:主營業(yè)務(wù)成本 14000
貸:庫存商品 14000
(2)子公司購入時(shí)
借:庫存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400
貸:銀行存款 23400
(3)2007年12月31日 ,合并抵銷分錄的編制
①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷,則抵銷分錄如下:
借:營業(yè)收入 20000
貸:營業(yè)成本 14000
存貨(20000×30%)6000
?、诩僭O(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷
2007年12月20日,子公司將購入貨物全部外銷,取得收入30000元,貨款已經(jīng)收到。
子公司銷售時(shí):
借:銀行存款 35100
貸:主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100
借:主營業(yè)務(wù)成本 20000
貸:庫存商品 20000
則2007年12月31日,編制合并抵銷分錄如下:
借:營業(yè)收入 20000
貸:營業(yè)成本 20000
?、鄄糠忠唁N,部分未銷
2007年12月20日,子公司購入的貨物對外銷售60%,取得收入18000元,貨款已收到,余下40%形成子公司年末存貨。
子公司12月20日銷售時(shí):
借:銀行存款 21060
貸:主營業(yè)務(wù)收入 18000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3060
借:主營業(yè)務(wù)成本 12000
貸:庫存商品(20000×60%) 12000
則2007年12月31日,合并抵銷分錄,可有二種方法:
第一種方法,將內(nèi)部銷售和未實(shí)現(xiàn)利潤(虛增的資產(chǎn))抵銷:
借:營業(yè)收入 20000
貸:營業(yè)成本 17600
存貨(8000×30%) 2400
第二種方法,分兩個(gè)步驟:
首先假設(shè)全部銷售
借:營業(yè)收入 20000
貸:營業(yè)成本 20000
其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷
借:營業(yè)成本 2400
貸:存貨(8000×30%) 2400
B.連續(xù)編制時(shí),內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷
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