2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義:財(cái)務(wù)報(bào)告(7)
第四節(jié) 現(xiàn)金流量表
一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)
(一)現(xiàn)金流量表的概念及結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。其中,現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價(jià)物,是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短,一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。
現(xiàn)金流量表的基本格式見(jiàn)表19-6和表19-7。
(二)現(xiàn)金流量的分類
現(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出,可分為三大類,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營(yíng)活動(dòng),是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng),包括銷售商品或提供勞務(wù)、購(gòu)買商品或接受勞務(wù),收到的稅費(fèi)返還、支付職工薪酬、支付各項(xiàng)稅費(fèi)、支付廣告費(fèi)用等。
2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動(dòng),是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。編制現(xiàn)金流量表所指的“投資”既包括對(duì)外投資,又包括長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與處置(即對(duì)內(nèi)投資)。投資活動(dòng)包括取得和收回投資、購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、購(gòu)買和處置無(wú)形資產(chǎn)等,即既包括現(xiàn)金流出,也包括現(xiàn)金流入。
3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動(dòng),是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?;I資活動(dòng)包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。
對(duì)于自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì),分別歸并到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)。
二、現(xiàn)金流量表的填列方法
(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
在我國(guó),企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法,是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的內(nèi)容分析如下:
1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金(包括應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額),包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項(xiàng),減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目通??梢圆捎靡韵鹿剑?/p>
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項(xiàng)-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失
2.“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi),包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。
3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金,如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金等。
4.“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目
該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),包括本期購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金,以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)以及本期預(yù)付款項(xiàng),減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目通??梢圆捎靡韵鹿剑?/p>
購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金.
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