2011年《中級會計實務》：財務會計(32)

　　(三)關聯(lián)方交易的類型

　　存在關聯(lián)方關系的情況下，關聯(lián)方之間發(fā)生的交易為關聯(lián)方交易，關聯(lián)方的交易類型主要有：

　　1.購買或銷售商品。購買或銷售商品是關聯(lián)方交易較常見的交易事項，例如，企業(yè)集團成員企業(yè)之間互相購買或銷售商品，形成關聯(lián)方交易。

　　2.購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司設備或建筑物等。

　　3.提供或接受勞務。例如，A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，A企業(yè)專門從事設備維修服務，B企業(yè)的所有設備均由A企業(yè)負責維修，B企業(yè)每年支付設備維修費用300萬元，該維修服務構成A企業(yè)與B企業(yè)的關聯(lián)方交易。

　　4.擔保。擔保包括在借貸、買賣、貨物運輸、加工承攬等經(jīng)濟活動中，為了保障其債權實現(xiàn)而實行的擔保等。當存在關聯(lián)方關系時，一方往往為另一方提供為取得借款、買賣等經(jīng)濟活動中所需要的擔保。

　　5.提供資金(貸款或股權投資)。例如，企業(yè)從其關聯(lián)方取得資金，或權益性資金在關聯(lián)方之間的增減變動等。

　　6.租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。

　　7.代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務，如代理銷售貨物，或代理簽訂合同等。

　　8.研究與開發(fā)項目的轉移。在存在關聯(lián)方關系時，有時某千企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉給A公司最近購買的、研究與開發(fā)能力超過B公司的C公司繼續(xù)研制，形成關聯(lián)方交易。

　　9.許可協(xié)議。當存在關聯(lián)方關系時，關聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標等，從而形成了關聯(lián)方之間的交易。

　　10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算。

　　11.關鍵管理人員薪酬。企業(yè)支付給關鍵管理人員的-報酬，也是一項主要的關聯(lián)方交易。

　　(四)關聯(lián)方的披露

　　1.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

　　(1)母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應當披露最終控制方的名稱。

　　母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱。

　　(2)母公司和子公司的業(yè)務性質(zhì)、注冊地、注冊資本(或?qū)嵤召Y本、股本)及其變化。

　　(3)母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權比例。

　　2.企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關聯(lián)方關系的性質(zhì)，是指關聯(lián)方與該企業(yè)的關系，即關聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等;交易類型通常包括購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務、擔保、提供資金(貸款或股權投資)、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務結算等;交易要素至少應當包括：交易的金額;未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息;未結算應收項目壞賬準備金額;定價政策。

　　類型相似的關聯(lián)方交易，在不影響財務報表閱讀者正確理解關聯(lián)方交易對財務報表影響的情況下，可以合并披露。

　　3.企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的前提下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。

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