2011年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：財(cái)務(wù)會計(jì)(27)

　　八、連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況下的處理

　　(一)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行抵銷處理時(shí)，首先，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤——年初”項(xiàng)目。再次，對于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，或按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目。

　　【例19-28】某母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款50 000元全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本期壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50 000元全部為對母公司應(yīng)付賬款。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷;同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄為：

　　(1)借：應(yīng)付賬款 50 000

　　貸：應(yīng)收賬款 50 000

　　(2)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250

　　貸：資產(chǎn)減值損失 250

　　1.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時(shí)的抵銷處理

　　【例19-29】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與例19—28情況相同，即母公司上期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款全部為對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額50 000元，按50%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備250元，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目的數(shù)額為250元。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為250元，本期未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　此時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 50 000

　　貸：應(yīng)收賬款 50 000

　　(2)將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。在這種情況下，母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備余額實(shí)際上是上期結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額，因此只須將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，同時(shí)調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250

　　貸：未分配利潤——年初 250

　　2.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時(shí)的抵銷處理

　　【例19—30】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與[例19-28]情況相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66 000元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為330元，本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加16 000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為80元。

　　此時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 66 000

　　貸：應(yīng)收賬款 66 000

　　(2)將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250

　　貸：未分配利潤——年初 250

　　(3)將本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加16 000元計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備子以抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　通過上述抵銷分錄，已將內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備全部抵銷。

　　3.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時(shí)的抵銷處理

　　【例19-31】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與[例19-28]情況相同。母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為160元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少18 000元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90元。

　　此時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 32 000

　　貸：應(yīng)收賬款 32 000

　　(2)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250

　　貸：未分配利潤——年初 250

　　(3)將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 90

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 90

　　通過上述抵銷分錄，已將內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備全部抵銷。 

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