2011年《初級經(jīng)濟(jì)法》：流轉(zhuǎn)稅法律制度(19)

　　計(jì)算分析題例題

　　【例1】某汽車制造公司為增值稅一般納稅人。2006年9月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售自產(chǎn)小汽車50輛，取得汽車價款(不含增值稅)550萬元。另外，向購買方收取價外費(fèi)用5萬元。

　　(2)銷售自產(chǎn)輪胎取得的銷售額(含增值稅)58.5萬元。

　　(3)購進(jìn)各種生產(chǎn)用原材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為70萬元，支付運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)3萬元。

　　9月初，該公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額余額為零;輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3%;小汽車適用的消費(fèi)稅稅率為5%;支付運(yùn)輸費(fèi)用按7%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;銷售小汽車、輪胎適用的增值稅稅率為17%。

　　計(jì)算該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額和消費(fèi)稅稅額。

　　【解析】銷售價款和增值稅稅款合并收取的銷售額，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定換算為不含增值稅稅款的銷售額。一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。

　　該公司9月份應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=[550+5÷(1+17%)+58.5÷(1+17%)]×17%-(70+3×7%)=32.52(萬元)

　　該公司9月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=銷售額×消費(fèi)稅稅率=[含增值稅銷售額÷(1+增值稅稅率)]×消費(fèi)稅稅率=[550+5÷(1+17%)]×5%+[58.5÷(1+17%)]×3%=29.21(萬元)

　　【例2】(2008年計(jì)算題)

　　甲化妝品公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，2007年11月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為112萬元，公司按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

　　(2)向公司員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價格為75萬元。

　　(3)委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為86萬元，支付乙公司加工費(fèi)5萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費(fèi)品銷售價格。已知：化妝品適用的消費(fèi)稅稅率為30%，關(guān)稅稅率為25%.

　　要求：

　　(1)計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(2)計(jì)算該公司當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

　　(3)計(jì)算乙公司受托加工的化妝品在交貨時應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)關(guān)稅=完稅價格×稅率=112×25%=28(萬元)

　　組成計(jì)稅價格=(完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(112+28)÷(1-30%)=200(萬元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率=200×30%=60(萬元)

　　(2)作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅=75×30%=22.5(萬元)

　　(3)組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)=(86+5)÷(1-30%)=130(萬元)

　　委托加工化妝品在交貨時代收代繳的消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率=130×30%=39(萬元)

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