2011年《初級經(jīng)濟法》：流轉稅法律制度(15)

　　3、委托加工的應稅消費品

　　(1)委托加工應稅消費品：是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　解釋：如果出現(xiàn)下列情形，無論納稅人在財務上如何處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應按銷售自制應稅消費品繳納消費稅(注意選擇題)：

　　(1)受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品;(2)受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品;(3)受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

　　【例題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回煙絲中的一部分用于生產(chǎn)卷煙，另一部分煙絲賣給丙公司。在這項委托加工煙絲業(yè)務中，消費稅的納稅義務人是(　)。(2001年)

　　A、甲公司

　　B、乙公司

　　C、丙公司

　　D、甲公司和丙公司

　　答案：A

　　解析：根據(jù)規(guī)定，委托加工的應稅消費品時，受托方為消費稅的扣繳義務人，納稅人仍是委托方。

　　(2)受托方代收代繳消費稅的計算：

　　受托方代收代繳消費稅時，應按受托方同類消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為(重點掌握內(nèi)容)：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　應代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率

　　解釋1：公式中：材料成本為委托方提供加工材料的實際成本;加工費為受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅。

　　解釋2：受托方為扣繳義務人，委托方為納稅人。

　　【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是(　)元。(2005年)

　　A、50000 　　　　B、60000

　　C、70000 　　　　D、63333.331

　　答案：C

　　解析：組成計稅價格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。

　　4、進口的應稅消費品組價(重點掌握)

　　進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅) ÷(1-消費稅比例稅率)

　　【例題】某外貿(mào)進出口公司2005年3月進口100輛小轎車，每輛車關稅完稅價格為人民幣14.3萬元，繳納關稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為(　)萬元。(2006年)

　　A、76

　　B、87

　　C、123

　　D、160

　　答案：D

　　解析：進口消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬元。

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