2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(16)
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四、合并資產(chǎn)負(fù)債表
(一)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先需要將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整(注：本來應(yīng)該先調(diào)整子公司報(bào)表，將子公司報(bào)表由賬面價(jià)值調(diào)整為以公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量的金額，此處省略了)。
將成本法調(diào)整為權(quán)益法在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：
(1)對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”項(xiàng)目，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。
(2)對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目。
(3)在持股比例不變的情況下，對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，貸記或借記“資本公積”項(xiàng)目。
【例19—9】20×7年1月1日，P公司以銀行存款3 000萬元取得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。其他有關(guān)資料如下：
(1)20×7年1月1日，S公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元，其中實(shí)收資本為2 000萬元;資本公積為1 500萬元，盈余公積0，未分配利潤(rùn)為0。
(2)20×7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元，年末未分配利潤(rùn)1 000萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元(該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額。可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升總額為133.33萬元，S公司適用的所得稅稅率為25%，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債33.33萬元)。
20×7年12月31日，S公司所有者權(quán)益總額為4 600萬元，其中實(shí)收資本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為0，未分配利潤(rùn)為1 000萬元。
(3)P公司與S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表如表19—9和表19-10。
表19—9 資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位：P公司 20×7年12月31日 單位：萬元
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資 產(chǎn) |
期末余額 |
年初余額 |
負(fù)債和所有者權(quán)益 |
期末余額 |
年初余額 |
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流動(dòng)資產(chǎn)： |
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流動(dòng)負(fù)債： |
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貨幣資金 |
1 000 |
3 000 |
應(yīng)付票據(jù) |
1 000 |
1 000 |
|
應(yīng)收票據(jù) |
3 400 |
3 000 |
應(yīng)付賬款 |
3 000 |
2 000 |
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其中：應(yīng)收S公司票據(jù) |
400 |
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預(yù)收賬款 |
200 |
300 |
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應(yīng)收賬款 |
1 800 |
1 300 |
其中：預(yù)收S公司賬款 |
100 |
|
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其中：應(yīng)收S公司賬款 |
475 |
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應(yīng)付職工薪酬 |
1 000 |
2 100 |
|
預(yù)付賬款 |
770 |
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應(yīng)交稅費(fèi) |
800 |
1 000 |
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存貨 |
1 000 |
3 800 |
流動(dòng)負(fù)債合計(jì) |
6000 |
6 400 |
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其中：向S公司購(gòu)入存貨 |
1 000 |
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非流動(dòng)負(fù)債： |
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流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) |
7 970 |
11 100 |
長(zhǎng)期借款 |
2000 |
2 000 |
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非流動(dòng)資產(chǎn)： |
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應(yīng)付債券 |
600 |
600 |
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持有至到期投資 |
200 |
200 |
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) |
2 600 |
2600 |
|
其中：持有S公司債券 |
200 |
200 |
負(fù)債合計(jì) |
8 600 |
9000 |
|
可供出售金融資產(chǎn) |
|
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長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
4 700 |
1 700 |
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