2011年《中級會計實務(wù)》：財務(wù)會計(16)

　　四、合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　(一)編制合并財務(wù)報表時，首先需要將對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整(注：本來應(yīng)該先調(diào)整子公司報表，將子公司報表由賬面價值調(diào)整為以公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計量的金額，此處省略了)。

　　將成本法調(diào)整為權(quán)益法在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

　　(1)對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權(quán)投資”項目，貸記“投資收益”項目，按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。

　　(2)對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收益”項目，貸記“長期股權(quán)投資”項目。

　　(3)在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，母公司按照應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”項目，貸記或借記“資本公積”項目。

　　【例19—9】20×7年1月1日，P公司以銀行存款3 000萬元取得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。其他有關(guān)資料如下：

　　(1)20×7年1月1日，S公司所有者權(quán)益總額為3 500萬元，其中實收資本為2 000萬元;資本公積為1 500萬元，盈余公積0，未分配利潤為0。

　　(2)20×7年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，年末未分配利潤1 000萬元。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升計入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元(該金額為扣除相關(guān)的所得稅影響后的凈額。可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升總額為133.33萬元，S公司適用的所得稅稅率為25%，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債33.33萬元)。

　　20×7年12月31日，S公司所有者權(quán)益總額為4 600萬元，其中實收資本為2 000萬元，資本公積為1 600萬元，盈余公積為0，未分配利潤為1 000萬元。

　　(3)P公司與S公司個別資產(chǎn)負(fù)債表如表19—9和表19-10。

　　表19—9 資產(chǎn)負(fù)債表

　　編制單位：P公司 20×7年12月31日 單位：萬元

資  產(chǎn)	期末余額	年初余額	負(fù)債和所有者權(quán)益	期末余額	年初余額
流動資產(chǎn)：			流動負(fù)債：
貨幣資金	1 000	3 000	應(yīng)付票據(jù)	1 000	1 000
應(yīng)收票據(jù)	3 400	3 000	應(yīng)付賬款	3 000	2 000
其中：應(yīng)收S公司票據(jù)	400		預(yù)收賬款	200	300
應(yīng)收賬款	1 800	1 300	其中：預(yù)收S公司賬款	100
其中：應(yīng)收S公司賬款	475		應(yīng)付職工薪酬	1 000	2 100
預(yù)付賬款	770		應(yīng)交稅費	800	1 000
存貨	1 000	3 800	流動負(fù)債合計	6000	6 400
其中：向S公司購入存貨	1 000		非流動負(fù)債：
流動資產(chǎn)合計	7 970	11 100	長期借款	2000	2 000
非流動資產(chǎn)：			應(yīng)付債券	600	600
持有至到期投資	200	200	非流動負(fù)債合計	2 600	2600
其中：持有S公司債券	200	200	負(fù)債合計	8 600	9000
可供出售金融資產(chǎn)
長期股權(quán)投資	4 700	1 700		編輯推薦 人社部發(fā)布：2025年中級會計考試時間為9月6日至8日 備考2025年中級會計資料免費下載 1月10日了！坐等2024年中級會計職稱證書發(fā)放！ 財政部：新修訂《民間非營利組織會計制度》自2026年1月1日起施行 分享到： 編輯：環(huán)球網(wǎng)校 上一篇：2011年《中級經(jīng)濟(jì)法》：合同法律制度(12) 下一篇：2011年《中級會計實務(wù)》：財務(wù)會計(17) 資料下載 精選課程 老師直播 真題練習(xí) 更多資料 更多課程 更多直播 更多真題 最新資訊 備考2025年中級會計資料免費下載2025-01-10 2025年中級會計教材目錄2025-01-10 2025年中級會計師經(jīng)濟(jì)法教材目錄2025-01-10 2025年中級會計師財務(wù)管理教材目錄2025-01-10 2025年中級會計實務(wù)教材目錄2025-01-10 2025年中級會計師教材多少錢？2025-01-09 中會考生請注意！2025年中級會計教材預(yù)計在4月發(fā)售！提前了解購買渠道2025-01-09 2025年中級會計職稱考試教材預(yù)計在4月發(fā)售2025-01-08 2025年中級會計教材變化預(yù)測：預(yù)計中級會計實務(wù)和經(jīng)濟(jì)法有所變動2025-01-08 【免費下載】中級會計經(jīng)濟(jì)法思維導(dǎo)圖.pdf2025-01-07 去做題 中級會計職稱資格查詢 中級會計職稱歷年真題下載 更多 中級會計職稱每日一練 打卡日歷 0天 累計打卡 0人 打卡人數(shù) 去打卡 預(yù)計用時3分鐘 中級會計職稱資料下載 更多 中級會計職稱各地入口 海南 吉林 四川 環(huán)球網(wǎng)校移動課堂APP 直播、聽課。職達(dá)未來！ 安卓版 下載 iPhone版 下載 返回頂部 獲取驗證碼 立即注冊 注冊表示同意《用戶協(xié)議》和《隱私政策》 可進(jìn)入學(xué)習(xí)中心查看新用戶注冊贈禮 微信掃碼一鍵登錄 微信掃碼安全登錄 可進(jìn)入學(xué)習(xí)中心查看新用戶注冊贈禮 掃描即表示同意《網(wǎng)站注冊協(xié)議》