2011年《初級經(jīng)濟法》：流轉(zhuǎn)稅法律制度(1)

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人取得的“增值額”為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2009年起我國增值稅轉(zhuǎn)型為“消費型增值稅”。

　　二、增值稅的征收范圍

　　(一)、銷售貨物，是指在中華人民共和國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　舉例∶甲為卷煙廠，生產(chǎn)卷煙批發(fā)給A批發(fā)商，甲是生產(chǎn)者要交納消費稅，銷售卷煙交增值稅，A批發(fā)商將煙批發(fā)給B零售商，A向B銷售時需要交增值稅，不需要繳納消費稅。B零售商將卷煙零售給消費者時，需要繳納增值稅。

　　(二)、提供加工、修理修配勞務(wù)又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在中國境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　舉例：A企業(yè)委托B加工煙絲，委托方A為消費稅納稅義務(wù)人，受托方B提供加工勞務(wù)，為增值稅納稅義務(wù)人。

　　(三)、　進口貨物，是指進入中國關(guān)境的貨物。對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　提示：消費稅的征收范圍：

　　1、生產(chǎn)貨物;2、進口貨物;3、委托加工勞務(wù)。

　　(四)、視同銷售

　　(1)將貨物交付他人代銷;

　　(2)銷售代銷貨物(手續(xù)費繳納營業(yè)稅);

　　案例： 甲是一家服裝廠，如果生產(chǎn)的服裝直接銷售乙，則直接按照銷售額繳納增值稅，如果雙方簽訂代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定按照零售額10%收代銷手續(xù)費，甲服裝廠于4月30日上午將一批服裝交給乙商場代銷，乙于4月30日下午全部銷售給消費者，取得零銷售額為117萬元(含稅)。在5月8日甲收到乙的代銷清單，甲給乙開具了增值稅專用發(fā)票。同時甲購進原材料的增值稅發(fā)票上的金額為80萬。

　　乙商場繳納的增值稅：117/(1+17%)x17%-117/(1+17%)x17%=0

　　甲服裝廠繳納的增值稅： 117/(1+17%)x17%-80 x17%

　　(3)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但“相關(guān)機構(gòu)在同一縣(市)”的除外;

　　舉例：A店將貨物轉(zhuǎn)移到本市的B店，不視同銷售。

　　(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　舉例：甲企業(yè)是剛材生產(chǎn)企業(yè)，將生產(chǎn)的鋼材蓋樓房，則自產(chǎn)的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目，視同銷售，需要繳納增值稅。

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資;

　　(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　【解釋1】視同銷售行為發(fā)生時，應(yīng)計算銷項稅額，其銷售額的確定按照下列順序：(1)當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格;(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格;(3)組成計稅價格。

　　舉例：甲卷煙廠生產(chǎn)的同一種型號卷煙每包10元，將這種型號的卷煙無償贈送給消費者。則卷煙廠的銷項稅額：銷項稅=銷售額×17%=10/(1+17%)x17%

　　如果卷煙廠將特制卷煙無償贈送消費者，則按照組成計稅價格計算繳納增值稅。

　　銷售額(組成的計稅價格)=成本×(1+10%)

　　【解釋2】如果將“外購”的貨物用于非應(yīng)稅項目(4)和集體福利、個人消費(7)，不作視同銷售處理;如果將外購的貨物用于投資(5)、分配(6)、贈送(8)，視同銷售。

　　【例題1】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列外購的各項貨物中，不屬于視同銷售的有(　)。

　　A、用于個人消費

　　B、用于投資

　　C、用于集體福利

　　D、用于建造廠房

　　答案：ACD

　　【例題2】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，視同銷售貨物計算繳納增值稅的有( )。

　　A、銷售代銷貨物

　　B、將貨物交付他人代銷

　　C、將自產(chǎn)貨物分配給股東

　　D、將自產(chǎn)貨物用于集體福利

　　答案：ABCD

　　【例題3】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)繳納增值稅的有( )。

　　A、將自產(chǎn)的貨物用于投資

　　B、將自產(chǎn)的貨物分配給股東

　　C、將自產(chǎn)的貨物用于集體福利

　　D、將自建的廠房對外轉(zhuǎn)讓

　　答案：ABC

　　解析：1)選項ABC視同銷售，應(yīng)繳納增值稅; (2)選項D應(yīng)繳納營業(yè)稅

　　【例題4】增值稅一般納稅人將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人，不征收增值稅。( )

　　答案：X

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