2011《中級會計實務》：行政事業(yè)單位會計(2)

項目

內容

基金

事業(yè)基金

事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分：

①一般基金：是指事業(yè)單位滾存的結余資金，主要有兩個來源，一是從本單位當期期末分配結余轉入；二是從撥入專款結余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉入。例如，甲事業(yè)單位年末“結余分配”科目貸方余額200000元，應轉入事業(yè)基金；撥入專款結余60000元，可全部留用本單位。賬務處理是：

將“結余分配”中的有關數(shù)額轉入“事業(yè)基金”：

借：結余分配         200000                      

  貸：事業(yè)基金——一般基金       200000

將?？罱Y余轉入事業(yè)基金：

借：撥入?？?span lang="EN-US">              60000

    貸：事業(yè)基金——一般基金  60000

②投資基金：是事業(yè)單位對外投資形成的基金，有兩個來源，一是用貨幣資金、材料和無形資產對外投資時，從一般基金轉入；二是用固定資產投資時從固定基金轉入。前者是事業(yè)基金的一增一減，事業(yè)基金總額不變；后者從固定基金轉入事業(yè)基金，事業(yè)基金增加，固定基金減少，但基金總額不變。具體可見上述例2。

固定基金

固定基金是指事業(yè)單位固定資產所占用的基金。固定基金通常隨著固定資產賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產的情況下，兩者的金額不同：固定資產應當在取得時按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。具體可見上述例3和例4。

專用基金

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，包括職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金和住房基金等。

（1）專用基金來源

①職工福利基金：從當年結余按規(guī)定比例提取：

借：結余分配——職工福利基金

貸：專用基金——職工福利基金

②修購基金和醫(yī)療基金：按規(guī)定比例提取，列入事業(yè)支出、經營支出中：

借：事業(yè)支出（經營支出）

    貸：專用基金——修購基金

        專用基金——醫(yī)療基金

③住房基金：收到住房基金時

 借：銀行存款

   貸；專用基金——住房基金

對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬簿進行登記。

（2）使用專用基金

借：專用基金——職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金

    貸：銀行存款

結余

事業(yè)結余

①事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結余和經營結余。

②事業(yè)結余=（財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入）—（撥出經費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助）

③事業(yè)結余的賬務處理：一是期末將有關事業(yè)收支類科目余額轉入事業(yè)結余科目；二是將事業(yè)結余科目余額轉入結余分配科目。詳見例6。

經營結余

①經營結余=經營收入—（經營支出+經營業(yè)務負擔的銷售稅金）

②經營結余的賬務處理：一是期末將經營收支、經營業(yè)務負擔的銷售稅金轉入經營結余科目；二是將經營結余科目貸方余額轉入結余分配科目，但如為虧損，則不予結轉。詳見例6。

結余分配

①事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內容主要有兩個：一是有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅；二是事業(yè)單位計提專用基金（職工福利基金）。

②進行結余分配后，對于當年未分配結余，應全部轉入“事業(yè)基金——一般基金”。