2011《中級會計實務》:行政事業(yè)單位會計(2)
(二)事業(yè)單位凈資產的核算要點
事業(yè)單位的凈資產是指資產減負債后的差額,具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經營結余等,其核算對比企業(yè)的所有者權益核算,有很大的差異,現(xiàn)歸納如下:
項目 |
內容 |
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基金 |
事業(yè)基金 |
事業(yè)基金是事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產,分為一般基金和投資基金兩部分: ①一般基金:是指事業(yè)單位滾存的結余資金,主要有兩個來源,一是從本單位當期期末分配結余轉入;二是從撥入專款結余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉入。例如,甲事業(yè)單位年末“結余分配”科目貸方余額200000元,應轉入事業(yè)基金;撥入專款結余60000元,可全部留用本單位。賬務處理是: 將“結余分配”中的有關數(shù)額轉入“事業(yè)基金”: 借:結余分配 200000 貸:事業(yè)基金——一般基金 200000 將??罱Y余轉入事業(yè)基金: 借:撥入???span lang="EN-US"> 60000 貸:事業(yè)基金——一般基金 60000 ②投資基金:是事業(yè)單位對外投資形成的基金,有兩個來源,一是用貨幣資金、材料和無形資產對外投資時,從一般基金轉入;二是用固定資產投資時從固定基金轉入。前者是事業(yè)基金的一增一減,事業(yè)基金總額不變;后者從固定基金轉入事業(yè)基金,事業(yè)基金增加,固定基金減少,但基金總額不變。具體可見上述例2。 |
固定基金 |
固定基金是指事業(yè)單位固定資產所占用的基金。固定基金通常隨著固定資產賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減,兩者金額通常相等;但是,在存在尚未付清租金的融資租入固定資產的情況下,兩者的金額不同:固定資產應當在取得時按租賃協(xié)議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬,而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。具體可見上述例3和例4。 |
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專用基金 |
專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金,包括職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金和住房基金等。 (1)專用基金來源 ①職工福利基金:從當年結余按規(guī)定比例提取: 借:結余分配——職工福利基金 貸:專用基金——職工福利基金 ②修購基金和醫(yī)療基金:按規(guī)定比例提取,列入事業(yè)支出、經營支出中: 借:事業(yè)支出(經營支出) 貸:專用基金——修購基金 專用基金——醫(yī)療基金 ③住房基金:收到住房基金時 借:銀行存款 貸;專用基金——住房基金 對于個人住房公積金繳存情況,單位應設置輔助賬簿進行登記。 (2)使用專用基金 借:專用基金——職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金 貸:銀行存款 |
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結余 |
事業(yè)結余 |
①事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額,主要包括事業(yè)結余和經營結余。 ②事業(yè)結余=(財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入)—(撥出經費+事業(yè)支出+上繳上級支出+非經營業(yè)務負擔的銷售稅金+對附屬單位補助) ③事業(yè)結余的賬務處理:一是期末將有關事業(yè)收支類科目余額轉入事業(yè)結余科目;二是將事業(yè)結余科目余額轉入結余分配科目。詳見例6。 |
經營結余 |
①經營結余=經營收入—(經營支出+經營業(yè)務負擔的銷售稅金) ②經營結余的賬務處理:一是期末將經營收支、經營業(yè)務負擔的銷售稅金轉入經營結余科目;二是將經營結余科目貸方余額轉入結余分配科目,但如為虧損,則不予結轉。詳見例6。 |
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結余分配 |
①事業(yè)單位當年實現(xiàn)的結余,應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內容主要有兩個:一是有所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金(職工福利基金)。 ②進行結余分配后,對于當年未分配結余,應全部轉入“事業(yè)基金——一般基金”。 |
【例4】甲事業(yè)單位有關結余和結余分配資料如下:
(1)結賬前財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等賬戶余額共計800萬元;事業(yè)支出、撥出經費、上繳上級支出、對附屬單位補助等賬戶余額共計700萬元。期末或年末將事業(yè)收入與事業(yè)支出轉入事業(yè)結余:
?、賹⑹杖朕D入事業(yè)結余:
借:財政補助收入等 8000000
貸:事業(yè)結余 8000000
②將支出轉入事業(yè)結余:
借:事業(yè)結余 7000000
貸:事業(yè)支出 等 7000000
?、蹖⑹聵I(yè)結余轉入結余分配:
借:事業(yè)結余 1000000
貸:結余分配 1000000
(2)結賬前經營收入科目余額為200萬元;經營支出和銷售稅金余額為140萬元。期末將經營收入和經營支出轉入經營結余:
①將收入轉入經營結余:
借:經營收入 2000000
貸:經營結余 2000000
?、趯⒅С鲛D入經營結余:
借:經營結余 1400000
貸:經營支出 等 1400000
?、蹖⒔洜I結余轉入結余分配:
借:經營結余 600000
貸:結余分配 600000
(3)假設該單位按當年經營結余的33%交納所得稅;按當年事業(yè)結余和經營結余的10%提取專用基金(職工福利基金)。
?、儆嬎銘凰枚?/p>
應交所得稅=600000×33%=198000(元)
借:結余分配——應交所得稅 198000
貸:應交稅金——應交所得稅 198000
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應提專用基金=(1000000+600000)×10%=160000(元)
借:結余分配——提取專用基金 160000
貸:專用基金——職工福利基金 160000
③將結余分配余額轉入一般基金:
借:結余分配 (1600000—198000—160000)1242000
貸:事業(yè)基金——一般基金 1242000
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