2011《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：非貨幣性資產(chǎn)交換(7)

　　(二)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)按照換入資產(chǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　【例6】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的一輛小客車和一輛貨運(yùn)汽車。換出設(shè)備的賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價(jià)值;換入小客車的賬面原值為44萬元，已提折舊10萬元;貨運(yùn)汽車的賬面原值為20萬元，已提折舊2萬元。假設(shè)在交換過程中甲公司支付了過戶費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用0.8萬元，并假定該交換雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)=(60-10)+0.8=50.8(萬元)

　　小客車的入賬價(jià)值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(萬元)

　　貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(萬元)

　?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　累計(jì)折舊 10

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 60

　?、谥Ц断嚓P(guān)費(fèi)用：

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.8

　　貸：銀行存款 0.8

　?、蹞Q入汽車入賬：

　　借：固定資產(chǎn)——小客車 33.22

　　——貨運(yùn)汽車 17.58

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50.8

　　(注意：教材中的【例8-6】和【例8-7】有錯(cuò)誤，將換出資產(chǎn)作為銷售處理確認(rèn)收入不對(duì)。)

　　2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換時(shí)，核算的基本原則與不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且涉及補(bǔ)價(jià)的單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則基本相同，即按收到補(bǔ)價(jià)和支付補(bǔ)價(jià)情況分別確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　涉及補(bǔ)價(jià)的多項(xiàng)資產(chǎn)交換與單項(xiàng)資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對(duì)換入各項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分配，其分配方法與不涉及補(bǔ)價(jià)多項(xiàng)資產(chǎn)交換的原則相同，即按各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，以確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

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