2011年《中級經(jīng)濟法》：流轉(zhuǎn)稅法律制度(12)

　【例題3】(2008年綜合題)

　　大華機械公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)各種電動工具，適用的增值稅稅率為17%。增值稅以1個月為一個納稅期，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅，增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控系統(tǒng)開具。2007年7月5日該公司申報繳納6月份增值稅稅款100萬元。7月底，稅務(wù)機關(guān)對該公司6月份增值稅計算繳納情況進(jìn)行專項檢查，有關(guān)檢查情況如下：

　　(1)6月6日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為40萬元，增值稅稅額為6.8萬元。在查明原因之前，該公司將40萬元作為待處理財產(chǎn)損溢入賬。

　　(2)6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　　(3)6月15日，購進(jìn)低值易耗品一批，取得承運公司開具的運輸發(fā)票上注明的運費金額為1萬元。該公司計算抵扣的進(jìn)項稅額為0.1萬元。

　　(4)6月25日，銷售電動工具一批，另外向購貨方收取包裝物租金2.34萬元。該公司將該項價外費用全部計入了營業(yè)外收入。

　　(5)6月底計算應(yīng)納增值稅時，將2007年2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，作為6月份可抵扣的進(jìn)項稅額處理。該增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為1.87萬元，開票時間為2007年1月25日。

　　根據(jù)以上情況，稅務(wù)機關(guān)依法責(zé)令該公司限期補繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款1.5倍的罰款。該公司于2007年8月3日繳納增值稅稅款、滯納金(滯納天數(shù)為24天)和罰款。不考慮其他稅收因素。

　　要求：

　　根據(jù)增值稅法律制度和稅收征收管理法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

　　(1)指出該公司上述(1)至(5)項業(yè)務(wù)的增值稅處理是否正確?并說明理由。

　　【答案】(1)外購的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進(jìn)項稅額是不可以進(jìn)行抵扣的，抵扣了的，是要進(jìn)行進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的，企業(yè)只是將成本40萬元轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損益，并沒有作相應(yīng)的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理是不正確的。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=6.8萬元。

　　(2)將含稅銷售額3.51萬元全部確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應(yīng)將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的稅額，確認(rèn)的銷項稅額為：3.51÷(1+17%)×17%=0.51(萬元)

　　(3)購進(jìn)低值易耗品發(fā)生的運費抵扣進(jìn)項稅額的計算不正確。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物而發(fā)生的運費，根據(jù)運費發(fā)票上所列運費金額，按7%的扣除率計算進(jìn)項稅，本題中，發(fā)生的運費為1萬元，可以抵扣的進(jìn)項稅=1×7%=0.07(萬元)，企業(yè)抵扣了0.1萬元，多抵扣的部分為0.1-0.07=0.03(萬元)。

　　(4)收取的包裝物租金，是要作為價外費用確認(rèn)銷項稅額的，企業(yè)將該項價外費用一并計入營業(yè)外收入的處理不正確。應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=2.34÷(1+17%)×17%=0.34(萬元)

　　(5)增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額。本題中是2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，3、4、5月份已經(jīng)是92天，所以到6月份已經(jīng)超過90天，2月份取得的一張防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票是不得在6月份進(jìn)行抵扣的。

　　(2)計算該公司應(yīng)補繳的增值稅稅款，列出計算過程。

　　答案：(2)應(yīng)補繳的增值稅=6.8+0.51+0.03+0.34+1.87=9.55(萬元)

　　(3)計算該公司應(yīng)繳納的滯納金和罰款數(shù)額，列出計算過程。

　　(4)該公司的行為屬于何種稅收違法行為?是否構(gòu)成犯罪?分別說明理由。

　　(3)、(4)為第七章內(nèi)容：答案略

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