2011《中級會計實務》：非貨幣性資產(chǎn)交換(1)

　　第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

　　非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

　　(1)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及債券投資等。

　　(2)非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。

　　2.關(guān)于補價的比重

　　非貨幣性資產(chǎn)交換在涉及少量補價的情況下，以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于 25%作為參考。即支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或者占換出資產(chǎn)的公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%(不含25%)，視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。

　　第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

　　非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的關(guān)鍵問題是如何確認換入資產(chǎn)的入賬價值。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且能取得公允價值時，換入資產(chǎn)按“公允價值”入賬;否則，按“賬面價值”入賬?？梢姺秦泿判再Y產(chǎn)的確認和計量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)密切相關(guān)。

　　一、商業(yè)實質(zhì)的判斷

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：

　　1.未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。

　　2.未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。

　　3.未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。

　　(二)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　例如，甲公司將無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))換入長期股權(quán)投資(對乙公司的投資)，交換日的公允價值分別為1000萬元。

　　甲公司換出的土地使用權(quán)地處郊區(qū)增值不快，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元;換入的對乙公司的投資因為擁有控制權(quán)帶來了很大的經(jīng)濟利益，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元。則換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額900萬元(2000-1100)，對比換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值1000萬元相比是重大的，占90%(900÷1000)。通俗地說，就是因為該非貨幣性資產(chǎn)交換，給企業(yè)帶來了很大的經(jīng)濟利益，該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　不滿足上述任何一項條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，通常認為不具有商業(yè)實質(zhì)。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

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