2011《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》講義：或有事項(xiàng)(6)

　　第三節(jié) 或有事項(xiàng)會計(jì)處理原則的運(yùn)用

　　一、未決訴訟或未決仲裁

　　訴訟，是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前，對于被告來說，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債;對于原告來說，則可能構(gòu)成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。

　　【例8】20×1年11月20日，A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款(無擔(dān)保、無抵押)申請，同意向其貸款2 000萬元，期限1年，年利率7.2%。20×2年11月20日，B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達(dá)成協(xié)議。20×2年12月25日，A銀行向法院提起訴訟。截至20×2年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。

　　A銀行：在本例中，如無特殊情況，A銀行很可能在訴訟中獲勝。因此，從20×2年12月31日看，A銀行可以作“很可能勝訴”的判斷，并預(yù)計(jì)除可以收回本金和利息外，還可能獲得罰息等。假定A銀行根據(jù)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)估計(jì)，將來最可能獲得包括罰息在內(nèi)的收入為24萬元(這項(xiàng)金額在提起訴訟時已作估計(jì))。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A銀行不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這項(xiàng)或有資產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)在20×2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露或有資產(chǎn)24萬元，同時說明很可能收回B公司所欠的貸款本金和利息2 144萬元。

　　B公司：同樣地，如無特殊情況，B公司很可能敗訴。為此，B公司不僅須償還貸款本金和利息，還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬元至24萬元之間。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，B公司應(yīng)在20×2年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債22萬元[(20+24)÷2=22，其中支付的訴訟費(fèi)為3萬元，同時在資產(chǎn)負(fù)債表附注中進(jìn)行披露。有關(guān)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi) 30000

　　營業(yè)外支出——罰息支出 190000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 220000

　　二、債務(wù)擔(dān)保

　　企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保常常會涉及訴訟，這時可以分別以下不同情況進(jìn)行處理：

　　(1)企業(yè)已被判決敗訴的，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債(還可能有二審時)。

　　(2)已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(3)法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　【例9】 20×0年10月，B公司從銀行貸款人民幣2 000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保;20×2年4月，C公司從銀行貸款美元100萬元，期限1年，由A公司擔(dān)保50%;20×2年6月，D公司通過銀行從C公司貸款人民幣1 000萬元，期限2年，由A公司全額擔(dān)保。

　　截至20×2年12月31日的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司;C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務(wù);D公司經(jīng)營情況良好，預(yù)期不存在還款困難。

　　本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責(zé)任，但損失金額是多少，目前還難以預(yù)計(jì);就C公司而言，A公司可能需履行連帶責(zé)任;就D公司而言，A公司履行連帶責(zé)任的可能性極小。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，這三項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保形成A公司的或有負(fù)債，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，A公司應(yīng)當(dāng)在20×2年12月31日的財務(wù)報表附注中披露相關(guān)債務(wù)擔(dān)保的被擔(dān)保單位、擔(dān)保金額及財務(wù)影響等。

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