2011《中級會計實務(wù)》講義:投資性房地產(chǎn)(6)
(二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理
1.成本模式下的轉(zhuǎn)換
(1)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)
企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時,應(yīng)當按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等,分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目,按其賬面余額,借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)”科目,按已計提的折舊或攤銷,借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目,貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目,原已計提減值準備的,借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”科目。即將投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的賬面價值。
【例6】20×7年7月末,甲企業(yè)將出租在外的廠房收回,8月1日開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品,該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量,截至20×7年7月31日,賬面價值為 3 765萬元,其中,原價5 000元;累計已提折舊1 235萬元。
甲企業(yè)20×7年8月1 日的賬務(wù)處理如下:
借:固定資產(chǎn) 50 000 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 12 350 000
貸:投資性房地產(chǎn)——× ×廠房 50 000 000
累計折舊 12 350 000
(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,原已計提跌價準備的,借記“存貨跌價準備”科目,按其賬面余額,貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。即將存貨的賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
【例7】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),20×7年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15 日,該寫字樓的賬面余額45 000 萬元,未計提存貨跌價準備,轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。甲企業(yè)20×7年4月15的賬務(wù)處理如下:
借:投資性房地產(chǎn)——××寫字樓 450 000 000
貸:開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000
(3)自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準備等,分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目,按其賬面余額,借記“投資性房地產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目,按已計提的折舊或攤銷,借記“累計折舊”或“累計攤銷”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目,原已計提減值準備的,借記“固定資產(chǎn)減值準備”或“無形資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。即將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的賬面價值。
【例8】甲企業(yè)擁有一棟辦公樓,用于本企業(yè)總部辦公。20×7年3月10日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議,將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為20×7年4月15日 ,為期5年。20×7年4月 15日,這棟辦公樓的賬面余額45 000 萬元,已計提折舊300萬元。假設(shè)甲企業(yè)所在城市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場。甲企業(yè)20×7年4月15日的賬務(wù)處理如下:
借:投資性房地產(chǎn)——× ×寫字樓 450 000 000
累計折舊 3 000 000
貸:固定資產(chǎn) 450 000 000
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 3 000 000
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