2011《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》:房產(chǎn)稅法律制度(7)
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四、印花稅的計(jì)稅依據(jù)
1、合同類(lèi):以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。
解釋?zhuān)阂詰{證上的“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的,應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅,不得作任何扣除。
提示:載有兩個(gè)或兩個(gè)以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證,如分別記載金額的,應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率高的計(jì)算貼花。
合同類(lèi)憑證 |
計(jì)稅依據(jù) |
購(gòu)銷(xiāo)合同 |
合同記載購(gòu)銷(xiāo)金額 |
加工承攬合同 |
加工或承攬收入 |
建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 |
收取的費(fèi)用 |
建筑安裝工程承包合同 |
承包金額 |
財(cái)產(chǎn)租賃合同 |
租賃金額 |
貨物運(yùn)輸合同 |
運(yùn)輸費(fèi)用,但不包括貨物的金額、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi) |
借款合同 |
借款金額 |
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 |
支付(收?。┑谋kU(xiǎn)費(fèi)。 |
技術(shù)合同 |
價(jià)款、報(bào)酬和使用費(fèi) |
2、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿:以“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額作為計(jì)稅依據(jù)。
3、不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專(zhuān)利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細(xì)分類(lèi)賬簿):以件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
【例題1】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,以所載金額作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅的有( )。(2008年)
A、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)
B、借款合同
C、財(cái)產(chǎn)租賃合同
D、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照
答案:ABC
解析:本題考核印花稅的計(jì)稅依據(jù)。合同類(lèi)憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿,以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù);不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照(房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專(zhuān)利證),以憑證件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
【教材例題6—3】某公司2003年8月開(kāi)業(yè),領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證各一件;與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份,合同載明W公司提供的原材料金額300萬(wàn)元,需要支付的加工承攬費(fèi)為20萬(wàn)元;另訂立財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同一份,保險(xiǎn)金額為1000萬(wàn)元,保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元。計(jì)算該公司2003年8月份應(yīng)納印花稅稅額。
解析:根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定,該公司應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的憑證,分別計(jì)算繳納印花稅。其中,加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入,財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi),不記載金額的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。因此,該公司應(yīng)繳納的印花稅為:
(1)有關(guān)合同應(yīng)繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)
(2)有關(guān)權(quán)利、許可證照應(yīng)繳納的印花稅稅額=5×4=20(元)
(3)該公司2003年8月實(shí)際應(yīng)繳納的印花稅稅額=220+20=240(元)。
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