2011年《中級會計實(shí)務(wù)》:固定資產(chǎn)(10)
第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置
一、固定資產(chǎn)處置的會計處理
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn): (1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。
(一)出售、報廢或毀損的會計處理
1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,按固定資產(chǎn)賬面價值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按已計提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目。
2.發(fā)生的清理費(fèi)用
固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。
3.收回殘料或出售價款或保險賠償
收回殘料或出售價款、計算或收到應(yīng)收保險公司或過失人賠償?shù)膿p失等,借記“銀行存款”、“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
4.清理凈損益
固定資產(chǎn)清理完成后,屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失,借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。如為貸方余額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例13】甲公司有一臺設(shè)備,因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186 700元,累計已計提折舊177 080元,已計提減值準(zhǔn)備為2 500元。在清理過程中,以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元,殘料變賣收入為6 500元。甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理 7 120
累計折舊 177 080
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500
貸:固定資產(chǎn) 186 700
(2)發(fā)生清理費(fèi)用
借:固定資產(chǎn)清理 5 000
貸:銀行存款 5 000
(3)收到殘料變價收入
借:銀行存款 6 500
貸:固定資產(chǎn)清理 6 500
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借:營業(yè)外支出 5 620
貸:固定資產(chǎn)清理 5 620
(二)其他方式減少的固定資產(chǎn)
企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值,使預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費(fèi)用后的金額,但不得超過其賬面價值。原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。
【例14】甲設(shè)備2007年末原值80萬元,已提折舊30萬元,固定資產(chǎn)凈值50萬元,未計提減值準(zhǔn)備?,F(xiàn)準(zhǔn)備將其出售,不再計提折舊和減值測試。
(1)假設(shè)該設(shè)備預(yù)計凈殘值為55萬元(即公允價值60萬元減去處置費(fèi)用5萬元后的金額),因凈殘值55萬元>原賬面價值50萬元,則不調(diào)賬。
(2)假設(shè)該設(shè)備的凈殘值為48萬元,則計提2萬元的減值損失(50-48):
借:資產(chǎn)減值損失 2
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2
計提減值后,固定資產(chǎn)的賬面價值為48萬元,即凈殘值48萬元。
提醒:固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時,應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價值”,但為防止調(diào)節(jié)利潤,只調(diào)低,不調(diào)高。
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