2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)：無(wú)形資產(chǎn)(4)

　　第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的原則

　　(一)估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(二)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。

　　二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。

　　應(yīng)攤銷金額是指無(wú)形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

　　(一)攤銷期和攤銷方法

　　1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)(即其達(dá)到預(yù)定用途)開(kāi)始至終止確認(rèn)時(shí)止。在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。

　　2.企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間;無(wú)法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如，某項(xiàng)專門用于生產(chǎn)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)入制造該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

　　(二)殘值的確定

　　無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　1.有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn);

　　2.可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在。

　　(三)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進(jìn)行攤銷。攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所服務(wù)的對(duì)象，并以此為基礎(chǔ)將其攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

　　【例4】甲公司從外單位購(gòu)入某項(xiàng)專利權(quán)的成本為6 000 000元，估計(jì)使用壽命為8年，該項(xiàng)專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)。

　　同時(shí)，購(gòu)入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際成本為8 000 000元，估計(jì)使用壽命為10年。假定兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購(gòu)買價(jià)款均以銀行存款支付。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán) 6 000 000

　　——商標(biāo)權(quán) 8 000 000

　　貸：銀行存款 14 000 000

　　(2)按年攤銷：

　　借：制造費(fèi)用(600萬(wàn)÷8) 750 000

　　管理費(fèi)用(800萬(wàn)÷10) 800 000

　　貸：累計(jì)攤銷 1 550 000

　　二、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

　　如果無(wú)法合理估計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試。其減值測(cè)試的方法按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行處理，如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，其相關(guān)的賬務(wù)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

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