2010會計職稱沖刺模擬試題(4)

　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.考核非貨幣性資產交換+債務重組+長期股權投資

　　高明股份有限公司(本題下稱“高明公司”)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%。2008年至2010年發(fā)生的相關交易或事項如下：

　　(1)2008年6月15日，高明公司決定將自產產品與甲公司持有的乙公司40%股權相交換，并在6月30日辦理完資產交接和股權轉讓手續(xù)。

　　換出產品的成本為450萬元，沒有計提減值準備，公允價值(不含稅)為600萬元。高明公司換入乙公司股權后，準備長期持有，作為長期股權投資核算，因持股比例較大，能夠派出管理人員參與乙公司生產經營決策。該股權的公允價值為800萬元，高明公司支付給甲公司補價98萬元。

　　交易日乙公司可辨認凈資產公允價值為5000萬元，負債的公允價值為2800萬元;假設高明公司取得股權時，乙公司資產、負債的賬面價值與公允價值一致;乙公司執(zhí)行的會計政策與高明公司一致。

　　(2)2008年乙公司發(fā)生虧損700萬元;其中1-6月份虧損500萬元，7-12月份虧損200萬元;除此之外，沒有發(fā)生其他所有者權益變動的事項。本年度，高明公司除投資于乙公司外，與乙公司之間沒有發(fā)生其他交易或事項。

　　(3)2009年12月8日，乙公司將其成本為300萬元的商品以400萬元的價格出售給高明公司，高明公司將取得的商品作為存貨。至2009年末，高明公司仍未對外出售該存貨。

　　2009年乙公司實現凈利潤600萬元;2009年乙公司由于有關業(yè)務使資本公積增加150萬元。

　　(4)2010年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現金股利80萬元，高明公司尚未收到。

　　(5)2010年3月15日，由于高明公司欠丙公司貨款1500萬元無法償還，丙公司上訴到法院，經法院判決，要求高明公司將持有的乙公司40%股份全部用以抵償債務。高明公司于當日履行了股權轉讓手續(xù)，解除了債權債務關系。

　　債務重組日，該股權的公允價值為1098萬元(不含應收股利)，應收股利公允價值為32萬元。

　　(6)假定不考慮除增值稅以外的相關稅費影響。

　　要求：

　　(1)判斷高明公司用存貨換入股權是否屬于非貨幣性資產交換，并對該交易進行賬務處理(長期股權投資應寫出明細科目)。

　　(2)對2008-2010年高明公司長期股權投資作出賬務處理。

　　(3)計算高明公司債務重組利得和資產轉讓損益，并對高明公司債務重組作出賬務處理。(答案金額用萬元表示)

　　2.考核外幣折算+金融資產+借款費用

　　三明股份有限公司(本題下稱“三明公司”)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。三明公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生當日的即期匯率折算，按月計算匯兌差額。

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　　(1)三明公司有關外幣賬戶2008年11月30日的余額如下：

　　(2)三明公司2008年12月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下：

　�、�12月3日，三明公司從中國香港購入A商品1萬件，每件售價500港元，貨款總額為500萬港元。該商品已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。另外，以銀行存款(人民幣)支付該商品的進口關稅49.5萬元人民幣，增值稅84.15萬元人民幣。

　　至12月31日，該批商品尚未銷售;國內市場還沒有A商品供應，中國香港市場每件售價降為480港元。

　�、�12月8日，三明公司從證券市場購入H股10萬股，每股8港元，總計80港元，作為交易性金融資產。當日即期匯率為1港元=0.99元人民幣。12月31日，該股票市價為82萬港元。

　�、�12月18日，出口銷售一批B商品，銷售價款為100萬港元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=0.98元人民幣。假設不考慮相關稅費。

　　④12月20日，收到外商投入資本600萬港元，當日即期匯率為1港元=0.98元人民幣。根據投資協(xié)議，外商投入的資本占增資后注冊資本4000萬元的10%。

　�、�12月31日，計提長期借款2008年全年發(fā)生的利息。該長期借款系2008年1月1日從中國銀行借入，借款本金2000萬港元，借款期限3年，年利率6%，利息每年支付1次，在次年5日前支付;該借款用于購建生產大型設備的生產線，借入款項已于當日全部支付給施工方。借款日即期匯率為1港元=1.1元人民幣。

　　該生產線的土建工程已于2008年1月1日開工，工期1年半，預計在2009年6月末完工。該工程由于發(fā)生安全事故，在2008年8月9日-10月2日暫停施工;達到安全施工標準后，于10月3日復工，至2008年12月31日，該生產線尚處于建造過程中。

　　2008年12月31日，1港元=0.96人民幣。

　　⑥12月31日，將100萬港元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1港元=0.96元人民幣，當日銀行買入價為1港元=0.95元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制三明公司2008年12月份交易日外幣業(yè)務相關的會計分錄。

　　(2)計算三明公司2008年12月31日有關貨幣性和非貨幣性項目的匯兌差額，并進行相應的賬務處理。(單位金額以萬元表示)

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