2010年《中級會計實務》輔導：資產減值(3)

　　二、資產預計未來現金流量的現值的估計

　　資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，需要綜合考慮資產預計未來現金流量、資產使用壽命和折現率三方面因素。 轉自環(huán)球網校edu24ol.com

　　(一)資產未來現金流量的預計

　　1.預計資產未來現金流量的基礎

　　為了預計資產未來現金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行最佳估計，并將資產未來現金流量的預計，建立在經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據之上。出于數據可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

　　如果資產未來現金流量的預計還包括最近財務預算或者預測期之后的現金流量，企業(yè)應當以該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎進行估計。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎進行估計。所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經營的產品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產所處市場的長期平均增長率。在恰當、合理的情況下，該增長率可以是零或者負數。

　　2.資產預計未來現金流量應當包括的內容

　　預計的資產未來現金流量實際指的是凈流量，包括下列內容：

　　(1)資產持續(xù)使用過程中預計產生的現金流入。

　　(2)為實現資產持續(xù)使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現金流出)。

　　(3)資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　(1)以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

　　(2)預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。

　　(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。

　　(4)內部轉移價格應當予以調整，調整為在公平交易中企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數進行預計。

　　4.資產未來現金流量預計的方法

　　(1)單一法

　　預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現金流量和單一的折現率預計資產未來現金流量的現值。

　　【例1】甲企業(yè)擁有A固定資產，該固定資產剩余使用年限為3年，企業(yè)預計未來3年里在正常的情況下，該資產每年可為企業(yè)產生的凈現金流量分別為：第1年100萬元;第2年50萬元;第3年10萬元。該現金流量通常即為最有可能產生的現金流量，企業(yè)應以該現金流量的預計數為基礎計算A固定資產的現值。

　　(2)期望現金流量法

　　在期望現金流量法下，資產未來每期現金流量應當根據每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現金流量加總計算求得，即計算加權平均數。

　　【例2】甲企業(yè)擁有A固定資產，該固定資產剩余使用年限為3年，假定A固定資產生產的產品受市場行情波動影響大，在產品行情好、一般和差三種可能情況下，其實現的現金流量有較大差異，有關該資產預計未來3年每年的現金流量情況如見表9-1：

　　則企業(yè)計算資產每年預計未來現金流量如下：

　　第1年的預計現金流量=150×30%+100×60%+50×10%=110萬元。

　　第2年的預計現金流量=80×30%+50×60%+20×10%=56萬元。

　　第3年的預計現金流量=20×30%+10×60%=0×10%=12萬元。

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