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2010年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》資產(chǎn)減值(7)

更新時(shí)間:2010-02-26 09:28:16 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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  三、資產(chǎn)減值損失的確定與會(huì)計(jì)處理

  (一)資產(chǎn)減值損失的確定

  1.企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)作了減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后,如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

  資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊(或累計(jì)攤銷)和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。例如,固定資產(chǎn)賬面價(jià)值就是固定資產(chǎn)凈額,固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  2.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)殘值),即計(jì)提固定資產(chǎn)減值后,折舊額應(yīng)該重新計(jì)算。

  例如,2007年末購(gòu)入汽車原價(jià)為100萬(wàn)元,按照10年計(jì)提折舊,假設(shè)凈殘值為0,每年計(jì)提折舊10萬(wàn)元;計(jì)提2年后計(jì)提累計(jì)折舊20萬(wàn)元,賬面凈值為80萬(wàn)元,如果經(jīng)過(guò)測(cè)試該汽車的可收回金額為48萬(wàn)元,則應(yīng)計(jì)提32萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為48萬(wàn)元,如果折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值不變,則計(jì)提減值后每年折舊額=48÷8=6萬(wàn)元。

  3.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

  (二)資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目,核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

  對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。

  【例4】甲公司有關(guān)貨運(yùn)汽車的購(gòu)入和使用情況如下:

 、2007年12月20日甲公司購(gòu)入一輛貨運(yùn)汽車,用銀行存款支付的買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)為20.8萬(wàn)元。

  借:固定資產(chǎn) 20.8

  貸:銀行存款 20.8

 、趶2008年1月起計(jì)提折舊。假設(shè)該貨運(yùn)汽車的預(yù)計(jì)使用年限5年,預(yù)計(jì)凈殘值0.8萬(wàn)元,按直線法計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化,2008年年末計(jì)提折舊如下:轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

  2008年計(jì)提折舊額=(20.8-0.8)÷5=4(萬(wàn)元)

  借:其他業(yè)務(wù)成本 4

  貸:累計(jì)折舊 4

  注:假設(shè)貨運(yùn)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

 、奂僭O(shè)2008年年末該貨運(yùn)汽車未出現(xiàn)減值的跡象,不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

 、2009年末計(jì)提折舊:

  借:其他業(yè)務(wù)成本 4

  貸:累計(jì)折舊 4

 、2009年末計(jì)提減值

  2009年12月31日,甲公司對(duì)該貨運(yùn)汽車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該貨運(yùn)汽車因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。經(jīng)測(cè)算該貨運(yùn)汽車的可收回金額為11.05萬(wàn)元。因該貨運(yùn)汽車的賬面價(jià)值為12.8萬(wàn)元(20.8-4×2),高于其可收回金額11.05萬(wàn)元,應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1.75萬(wàn)元(12.8-11.05):

  借:資產(chǎn)減值損失 1.75

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1.75

 、2010年末計(jì)提折舊

  計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,2010年初固定資產(chǎn)凈額為11.05萬(wàn)元,假設(shè)預(yù)計(jì)使用年限為3年,預(yù)計(jì)凈殘值為0.01萬(wàn)元,則2010年應(yīng)計(jì)提折舊額=(11.05-0.01)/3=3.68(萬(wàn)元)。

  借:其他業(yè)務(wù)成本 3.68

  貸:累計(jì)折舊 3.68

  如果以后年度造成固定資產(chǎn)減值的因素消失,固定資產(chǎn)價(jià)值回升,按照新準(zhǔn)則規(guī)定,已計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回。

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