2009年初級會計實務(wù)沖刺輔導(dǎo)負債五

　　三、掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　　(一)、增值稅的核算

　　1、一般納稅人會計處理

　　(1)準予抵扣進項稅：國內(nèi)采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款

　　購入免稅農(nóng)產(chǎn)品(買價×13%，考試中扣除率是已知的)

　　接受應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的稅款

　　準予抵扣的進項稅，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)”核算

　　(2)不得抵扣進項稅：購進的固定資產(chǎn)以及工程物資應(yīng)將稅金計入成本

　　購進的貨物改變用途(用于工程項目、集體福利、個人消費等)

　　購進的貨物以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失

　　購進時知道不得抵扣，應(yīng)將進項稅直接計入成本;購進時已經(jīng)抵扣進項稅后又出現(xiàn)了不得抵扣的情況，應(yīng)將原已經(jīng)抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出。通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)”核算。

　　進項稅轉(zhuǎn)出時：借：在建工程(待處理財產(chǎn)損溢或應(yīng)付職工薪酬)

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)

　　(3)銷項稅額??通過“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)”核算

　　注意：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，作為投資、贈送他人等，應(yīng)視同銷售物資計算交納增值稅。

　　借：在建工程(或長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出)

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(4)出口退稅：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　(5)交納增值稅：企業(yè)交納增值稅???借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　2、小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理??進項稅不得抵扣，直接計入成本

　　(二)應(yīng)交消費稅的核算

　　1、對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”核算

　　2、視同銷售

　　企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程，投資、捐贈等。

　　借：在建工程(長期股權(quán)投資或營業(yè)外支出)

　　貸：庫存商品(商品、產(chǎn)品成本)

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

　　3、委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理(見存貨一章)

　　4、進口環(huán)節(jié)交納的消費稅計入該物資的成本

　　(三)應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　　企業(yè)按照營業(yè)及其適用的稅率，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，

　　借：營業(yè)稅金及附加(提供應(yīng)交營業(yè)稅的勞務(wù))

　　固定資產(chǎn)清理(銷售不動產(chǎn))

　　貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅

　　四、熟悉應(yīng)交稅費的內(nèi)容

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不通過"應(yīng)交稅費"科目核算。

　　其他應(yīng)交稅金的核算??城建稅、教育費附加、土地增值稅及資源稅、礦產(chǎn)資源補償費

　　注意：企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補償費等應(yīng)計入“管理費用”。

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)交稅費

　　五、熟悉應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的內(nèi)容

　　1、應(yīng)付利息??核算企業(yè)按合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息

　　2、應(yīng)付股利??核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實際支付的現(xiàn)金股利或利潤

　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理，不作為應(yīng)付股利核算，但應(yīng)在附注中披露。

　　企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算

　　3、其他應(yīng)付款??應(yīng)付租入包裝物、固定資產(chǎn)租金;存入保證金等

　　五、熟悉長期借款、應(yīng)付債券的核算

　　1.長期借款

　　長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

　　長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)計入“應(yīng)付利息”

　　(1)屬于籌建期間的計入管理費用

　　(2)屬于發(fā)生的與購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的借款費用，按規(guī)定在購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前應(yīng)予以資本化的，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，視資產(chǎn)的不同，分別計入“在建工程”“制造費用”“研發(fā)支出”

　　(3)用于正常經(jīng)營所需流動資金周轉(zhuǎn)??????計入“財務(wù)費用”

　　2、應(yīng)付債券

　　對于面值發(fā)行的債券，每期采用票面利率計提利息時，應(yīng)當(dāng)按照與長期借款相已知的原則計入有關(guān)成本費用

　　對于分期付息，到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息計入“應(yīng)付利息”科目;

　　對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息計入“應(yīng)付債券-應(yīng)計利息”。

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